Исправление ошибок прошлых лет 2021
Подборка наиболее важных документов по запросу Исправление ошибок прошлых лет 2021 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какие операции отражаются на счете 0 111 00 000 "Права пользования активами"
(КонсультантПлюс, 2026)Если при исправлении ошибок прошлых лет изменились остатки на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование", данные об изменениях отразите в разд. 3 сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) или разд. 3 сведений об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (п. 170 Инструкции N 191н, п. 72 Инструкции N 33н, Письма Минфина России от 26.08.2021 N 02-07-10/69123, от 16.06.2021 N 02-07-10/47130).
(КонсультантПлюс, 2026)Если при исправлении ошибок прошлых лет изменились остатки на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование", данные об изменениях отразите в разд. 3 сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) или разд. 3 сведений об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (п. 170 Инструкции N 191н, п. 72 Инструкции N 33н, Письма Минфина России от 26.08.2021 N 02-07-10/69123, от 16.06.2021 N 02-07-10/47130).
Готовое решение: Как учреждению заполнить журнал операций по забалансовому счету ___ (ф. 0509213)
(КонсультантПлюс, 2026)Документ применяется для отражения движения объектов, учитываемых на забалансовом счете. Он формируется по каждому такому счету, предусмотренному рабочим планом счетов (п. 65 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 15.04.2021 N 61н).
(КонсультантПлюс, 2026)Документ применяется для отражения движения объектов, учитываемых на забалансовом счете. Он формируется по каждому такому счету, предусмотренному рабочим планом счетов (п. 65 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 15.04.2021 N 61н).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 283 "Перенос убытков на будущее" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав внереализационных расходов лизинговых начислений за предыдущие отчетные периоды. Так, включение налогоплательщиком в 2021 году в состав внереализационных расходов лизинговых платежей прошлых периодов (2018 - 2019 годов) фактически привело к занижению налоговой базы текущего налогового периода. По мнению налогоплательщика, допустимо исправление допущенной им ошибки не посредством подачи уточненной налоговой декларации за предыдущий период, а с помощью отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации. Кроме того, правоприменительная практика допускает перерасчет в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что допущенные обществом ошибки имеют негативные последствия для казны в результате применения способа оптимизации, позволившего обойти обязательные требования п. 2.1 ст. 283 НК РФ по нормированию убытков прошлых периодов, учитываемых в уменьшении налоговой базы. Суд отметил, что расходы 2018 - 2019 годов могут быть учтены в 2021 году только в пределах сумм прибыли, с которой исчислен налог за эти периоды, для учета расходов в оставшейся части налогоплательщик должен соблюдать требования п. п. 2.1, 3 ст. 283 НК РФ касательно переноса убытков прошлых лет.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав внереализационных расходов лизинговых начислений за предыдущие отчетные периоды. Так, включение налогоплательщиком в 2021 году в состав внереализационных расходов лизинговых платежей прошлых периодов (2018 - 2019 годов) фактически привело к занижению налоговой базы текущего налогового периода. По мнению налогоплательщика, допустимо исправление допущенной им ошибки не посредством подачи уточненной налоговой декларации за предыдущий период, а с помощью отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации. Кроме того, правоприменительная практика допускает перерасчет в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что допущенные обществом ошибки имеют негативные последствия для казны в результате применения способа оптимизации, позволившего обойти обязательные требования п. 2.1 ст. 283 НК РФ по нормированию убытков прошлых периодов, учитываемых в уменьшении налоговой базы. Суд отметил, что расходы 2018 - 2019 годов могут быть учтены в 2021 году только в пределах сумм прибыли, с которой исчислен налог за эти периоды, для учета расходов в оставшейся части налогоплательщик должен соблюдать требования п. п. 2.1, 3 ст. 283 НК РФ касательно переноса убытков прошлых лет.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 30.08.2024 N 121н
"Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов"
(Зарегистрировано в Минюсте России 11.12.2024 N 80540)<3> Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2017 г. N 274н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 18 мая 2017 г., регистрационный N 51123) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 19 декабря 2019 г. N 243н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 февраля 2020 г., регистрационный N 57414), от 30 сентября 2021 г. N 143н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 3 ноября 2021 г., регистрационный N 65713), от 13 сентября 2023 г. N 144н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 18 декабря 2023 г., регистрационный N 76440).
"Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов"
(Зарегистрировано в Минюсте России 11.12.2024 N 80540)<3> Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2017 г. N 274н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 18 мая 2017 г., регистрационный N 51123) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 19 декабря 2019 г. N 243н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 февраля 2020 г., регистрационный N 57414), от 30 сентября 2021 г. N 143н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 3 ноября 2021 г., регистрационный N 65713), от 13 сентября 2023 г. N 144н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 18 декабря 2023 г., регистрационный N 76440).
Готовое решение: Как учреждению до 31 декабря 2025 г. включительно учитывать операции на счете 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года"
(КонсультантПлюс, 2025)уточнение ранее принятых в ходе завершения финансового года оценочных значений, которые не являются исправлением ошибок и отражаются в финансовом году, в котором принято решение о корректировке расчетов по предоставленным субсидиям (Письмо Минфина России от 26.05.2021 N 02-06-10/44098);
(КонсультантПлюс, 2025)уточнение ранее принятых в ходе завершения финансового года оценочных значений, которые не являются исправлением ошибок и отражаются в финансовом году, в котором принято решение о корректировке расчетов по предоставленным субсидиям (Письмо Минфина России от 26.05.2021 N 02-06-10/44098);
Готовое решение: Как казенному учреждению заполнить и представить справку по консолидируемым расчетам (ф. 0503125)
(КонсультантПлюс, 2026)Если исправляете ошибки прошлых лет по консолидируемым показателям, вам может потребоваться представить дополнительные справки (ф. 0503125) в части уточненных дебетовых (кредитовых) остатков на счетах. Уведомьте об исправлениях других участников консолидируемых расчетов (Письмо Минфина России от 09.04.2021 N 02-06-10/27219).
(КонсультантПлюс, 2026)Если исправляете ошибки прошлых лет по консолидируемым показателям, вам может потребоваться представить дополнительные справки (ф. 0503125) в части уточненных дебетовых (кредитовых) остатков на счетах. Уведомьте об исправлениях других участников консолидируемых расчетов (Письмо Минфина России от 09.04.2021 N 02-06-10/27219).
Статья: Различия в условиях налогообложения российской и иностранной организаций не могут быть произвольными. Такая дифференциация должна быть обоснована экономическими и иными разумными причинами
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Ранее позиция ведомств состояла ровно в противоположном, а именно, что при увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости доли его участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет с даты государственной регистрации изменений в устав общества у иностранной организации - участника возникает доход в размере суммы увеличения, подлежащий налогообложению в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ либо положениями соответствующего СИДН в отношении налогообложения дивидендов. Теперь эта позиция скорректирована подходом Коллегии. (Письма ФНС России от 19.11.2021 N СД-4-3/16153@, Минфина России от 17.02.2020 N 03-08-05/10896, от 10.09.2020 N 03-08-05/79634, от 25.09.2019 N 03-08-05/73779, от 03.06.2019 N 03-08-05/40270.)
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Ранее позиция ведомств состояла ровно в противоположном, а именно, что при увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости доли его участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет с даты государственной регистрации изменений в устав общества у иностранной организации - участника возникает доход в размере суммы увеличения, подлежащий налогообложению в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ либо положениями соответствующего СИДН в отношении налогообложения дивидендов. Теперь эта позиция скорректирована подходом Коллегии. (Письма ФНС России от 19.11.2021 N СД-4-3/16153@, Минфина России от 17.02.2020 N 03-08-05/10896, от 10.09.2020 N 03-08-05/79634, от 25.09.2019 N 03-08-05/73779, от 03.06.2019 N 03-08-05/40270.)
Готовое решение: Как госорганам заполнить и представить форму 14 - отчет о расходах и численности работников (ф. 0503074)
(КонсультантПлюс, 2026)Отметим, что произведенные по счету 1 401 60 000 названные расходы отражают по факту начисления в строках 010 - 070. Иные расходы по этому счету, связанные с содержанием госоргана, отражают по факту начисления по строке 090 (п. 4 Письма Минфина России от 03.02.2021 N 14-07-05/6855).
(КонсультантПлюс, 2026)Отметим, что произведенные по счету 1 401 60 000 названные расходы отражают по факту начисления в строках 010 - 070. Иные расходы по этому счету, связанные с содержанием госоргана, отражают по факту начисления по строке 090 (п. 4 Письма Минфина России от 03.02.2021 N 14-07-05/6855).
Статья: Роль национальной идеи в обеспечении национальной безопасности
(Кардашова И.Б.)
("Современное право", 2025, N 1)В общей теории национальной безопасности используется функциональное понятие "система национальной безопасности", в которую входят взаимосвязанные составляющие: национальные интересы, угроза национальной безопасности, система обеспечения национальной безопасности. Определение основных категорий национальной безопасности традиционно представляется в основном документе стратегического планирования - Стратегии национальной безопасности Российской Федерации (далее - Стратегия) <1>, корректируемой через шесть лет <2>. В Стратегии 2021 года определены: национальная безопасность (выделено нами. - И.К.) как "состояние защищенности национальных интересов Российской Федерации от внешних и внутренних угроз, при котором обеспечиваются реализация конституционных прав и свобод граждан, достойные качество и уровень их жизни, гражданский мир и согласие в стране, охрана суверенитета Российской Федерации, ее независимости и государственной целостности, социально-экономическое развитие страны"; национальные интересы как "объективно значимые потребности личности, общества и государства в безопасности и устойчивом развитии"; угроза национальной безопасности как "совокупность условий и факторов, создающих прямую или косвенную возможность причинения ущерба национальным интересам Российской Федерации" (п. 5).
(Кардашова И.Б.)
("Современное право", 2025, N 1)В общей теории национальной безопасности используется функциональное понятие "система национальной безопасности", в которую входят взаимосвязанные составляющие: национальные интересы, угроза национальной безопасности, система обеспечения национальной безопасности. Определение основных категорий национальной безопасности традиционно представляется в основном документе стратегического планирования - Стратегии национальной безопасности Российской Федерации (далее - Стратегия) <1>, корректируемой через шесть лет <2>. В Стратегии 2021 года определены: национальная безопасность (выделено нами. - И.К.) как "состояние защищенности национальных интересов Российской Федерации от внешних и внутренних угроз, при котором обеспечиваются реализация конституционных прав и свобод граждан, достойные качество и уровень их жизни, гражданский мир и согласие в стране, охрана суверенитета Российской Федерации, ее независимости и государственной целостности, социально-экономическое развитие страны"; национальные интересы как "объективно значимые потребности личности, общества и государства в безопасности и устойчивом развитии"; угроза национальной безопасности как "совокупность условий и факторов, создающих прямую или косвенную возможность причинения ущерба национальным интересам Российской Федерации" (п. 5).
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)"...арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 54, 247, 252 НК РФ, пришли к выводу о правомерном принятии Обществом к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2019 год корректировочных документов (актов, счетов-фактур), выставленных поставщиком ресурсов в 2019 году в связи с перерасчетом ресурсоснабжающей организацией объема потребленных ресурсов (тепло, горячая вода) за прошлые периоды (2017 - 2018 годы).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)"...арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 54, 247, 252 НК РФ, пришли к выводу о правомерном принятии Обществом к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2019 год корректировочных документов (актов, счетов-фактур), выставленных поставщиком ресурсов в 2019 году в связи с перерасчетом ресурсоснабжающей организацией объема потребленных ресурсов (тепло, горячая вода) за прошлые периоды (2017 - 2018 годы).
Статья: Разбор ситуации: обнаружение ошибки прошлых лет
(Малова Е.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2024, N 1)В редакцию журнала пришел вопрос, связанный с исправлением ошибки прошлых лет, обнаруженной в декабре 2023 года. Суть ситуации в следующем. В бюджетном учреждении в 2021 году установили рольставни в рамках капитального ремонта. В бухгалтерском учете были сформированы записи:
(Малова Е.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2024, N 1)В редакцию журнала пришел вопрос, связанный с исправлением ошибки прошлых лет, обнаруженной в декабре 2023 года. Суть ситуации в следующем. В бюджетном учреждении в 2021 году установили рольставни в рамках капитального ремонта. В бухгалтерском учете были сформированы записи:
Статья: Признание старых ошибок: главное - не навредить казне
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 7)Рассмотрим конкретную ситуацию: у организации на протяжении нескольких лет были убытки. Лизинговые платежи на несколько десятков миллионов рублей не были своевременно признаны в налоговых расходах. Затем в году, в котором получена налоговая прибыль (это 2021 г.), была выявлена эта ошибка прошлых лет (2018 и 2019 гг.). Организация решила исправить такую ошибку текущим периодом: для этого более 63 млн руб. расходов были сразу приняты в прибыльном 2021 г. Уменьшилась тем самым налоговая база текущего (на тот момент) 2021 г., но она по-прежнему осталась положительной.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 7)Рассмотрим конкретную ситуацию: у организации на протяжении нескольких лет были убытки. Лизинговые платежи на несколько десятков миллионов рублей не были своевременно признаны в налоговых расходах. Затем в году, в котором получена налоговая прибыль (это 2021 г.), была выявлена эта ошибка прошлых лет (2018 и 2019 гг.). Организация решила исправить такую ошибку текущим периодом: для этого более 63 млн руб. расходов были сразу приняты в прибыльном 2021 г. Уменьшилась тем самым налоговая база текущего (на тот момент) 2021 г., но она по-прежнему осталась положительной.
Готовое решение: Как учреждению исправить ошибки в учете и отчетности
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы казенное учреждение и исправляете ошибки прошлых лет по консолидируемым показателям, дополнительно представьте справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) по уточненным дебетовым (кредитовым) остаткам на счетах. Уведомьте об исправлениях другого субъекта консолидируемых расчетов (Письмо Минфина России от 09.04.2021 N 02-06-10/27219).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы казенное учреждение и исправляете ошибки прошлых лет по консолидируемым показателям, дополнительно представьте справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) по уточненным дебетовым (кредитовым) остаткам на счетах. Уведомьте об исправлениях другого субъекта консолидируемых расчетов (Письмо Минфина России от 09.04.2021 N 02-06-10/27219).
Статья: Противодействие рецидивной преступности в России: проблемы и перспективы
(Маслов В.А.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2024, N 1)Во-первых, стоит констатировать как проблему рецидивной преступности, заключающуюся в существенном росте удельного веса осужденных, имеющих криминальное прошлое в общем числе осужденных (с 27,6% в 2007 году до 39,1% в 2021 году), так и ограниченные возможности уголовно-исполнительной системы по исправлению осужденных, что во многом предопределено разнообразием комплекса детерминирующих факторов.
(Маслов В.А.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2024, N 1)Во-первых, стоит констатировать как проблему рецидивной преступности, заключающуюся в существенном росте удельного веса осужденных, имеющих криминальное прошлое в общем числе осужденных (с 27,6% в 2007 году до 39,1% в 2021 году), так и ограниченные возможности уголовно-исполнительной системы по исправлению осужденных, что во многом предопределено разнообразием комплекса детерминирующих факторов.