Исправление ошибок НФО
Подборка наиболее важных документов по запросу Исправление ошибок НФО (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Если в трудовых договорах, заключенных с работниками, и в положении о премировании нет обязанности выплачивать премию по итогам года, но в январе общим собранием участников НФО принято решение выплатить премию работникам, это не будет являться корректирующим событием после отчетного года?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: Если в трудовых договорах, заключенных с работниками, и в положении о премировании нет обязанности выплачивать премию по итогам года, но в январе общим собранием участников НФО принято решение выплатить премию работникам, это не будет являться корректирующим событием после отчетного года?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: Если в трудовых договорах, заключенных с работниками, и в положении о премировании нет обязанности выплачивать премию по итогам года, но в январе общим собранием участников НФО принято решение выплатить премию работникам, это не будет являться корректирующим событием после отчетного года?
Вопрос: Об исправлении ломбардом ошибок за 2023 г. в бухучете, бухгалтерской (финансовой) отчетности и отчете о деятельности ломбарда.
(Письмо Банка России от 28.11.2024 N 17-2-1/581)Ошибку по отражению на счетах бухгалтерского учета положительной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства по договору займа со ставкой процента существенно выше рыночной процентной ставки, полученного от акционера (участника), действующего в качестве собственника, при первоначальном признании и ценой сделки (суммой займа), допущенную в 2023 году, выявленную в 2024 году после даты утверждения БФО за 2023 год (далее - ошибка), НФО исправляет в день выявления бухгалтерскими записями текущего года:
(Письмо Банка России от 28.11.2024 N 17-2-1/581)Ошибку по отражению на счетах бухгалтерского учета положительной разницы между справедливой стоимостью финансового обязательства по договору займа со ставкой процента существенно выше рыночной процентной ставки, полученного от акционера (участника), действующего в качестве собственника, при первоначальном признании и ценой сделки (суммой займа), допущенную в 2023 году, выявленную в 2024 году после даты утверждения БФО за 2023 год (далее - ошибка), НФО исправляет в день выявления бухгалтерскими записями текущего года:
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на I квартал 2025 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Также установлены новые порядки отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами исправлений ошибок, событий после отчетного года, резервов - оценочных обязательств и условных обязательств.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Также установлены новые порядки отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами исправлений ошибок, событий после отчетного года, резервов - оценочных обязательств и условных обязательств.
Справочная информация: "Правовой календарь на III квартал 2025 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Скорректирован порядок взаимодействия Банка России с кредитными организациями, некредитными финансовыми организациями, лицами, оказывающими профессиональные услуги на финансовом рынке, и другими участниками информационного обмена (22.07.2025)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Скорректирован порядок взаимодействия Банка России с кредитными организациями, некредитными финансовыми организациями, лицами, оказывающими профессиональные услуги на финансовом рынке, и другими участниками информационного обмена (22.07.2025)
Вопрос: О счетах, используемых для определения временных разниц в целях бухучета НФО.
(Письмо Банка России от 20.06.2024 N 17-2-2/303)В п. 18.2 Положения N 612-П указано, что временные разницы определяются отдельными некредитными финансовыми организациями как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в п. 18.3 указанного Положения, с учетом ведения аналитического учета, определенного отдельной некредитной финансовой организацией, и налоговой стоимостью активов или обязательств.
(Письмо Банка России от 20.06.2024 N 17-2-2/303)В п. 18.2 Положения N 612-П указано, что временные разницы определяются отдельными некредитными финансовыми организациями как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в п. 18.3 указанного Положения, с учетом ведения аналитического учета, определенного отдельной некредитной финансовой организацией, и налоговой стоимостью активов или обязательств.
Вопрос: Об отражении в бухучете МКК списания (восстановления) резерва под обесценение и корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость выданного займа, при частичной уступке прав требований по нему.
(Письмо Банка России от 20.01.2025 N 17-2-2/49)МКК планирует заключение договоров частичной уступки прав требований по договорам займа с физическими лицами. При частичной уступке заем не выбывает, бухгалтерский учет по нему продолжается. Для займов, по которым состоялась частичная уступка, при оценке резерва на обесценение и корректировок до амортизированной стоимости МКК предполагает применять общие правила учета таких операций, то есть производить расчет амортизированной стоимости и резервов под обесценение по договору займа только на последнее число календарного месяца с отражением результата на счетах учета доходов и расходов без применения счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов", так как применение норм Положения Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями" о списании резерва и корректировок до амортизированной стоимости в дату уступки возможно при условии прекращения учета займа в бухгалтерском учете (в момент полной уступки, списания или полного досрочного погашения).
(Письмо Банка России от 20.01.2025 N 17-2-2/49)МКК планирует заключение договоров частичной уступки прав требований по договорам займа с физическими лицами. При частичной уступке заем не выбывает, бухгалтерский учет по нему продолжается. Для займов, по которым состоялась частичная уступка, при оценке резерва на обесценение и корректировок до амортизированной стоимости МКК предполагает применять общие правила учета таких операций, то есть производить расчет амортизированной стоимости и резервов под обесценение по договору займа только на последнее число календарного месяца с отражением результата на счетах учета доходов и расходов без применения счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов", так как применение норм Положения Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями" о списании резерва и корректировок до амортизированной стоимости в дату уступки возможно при условии прекращения учета займа в бухгалтерском учете (в момент полной уступки, списания или полного досрочного погашения).
Статья: Влияние применения ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" на финансовые показатели арендатора
(Неелова Н.В., Кочинев Ю.Ю., Гузикова Л.А.)
("Аудитор", 2023, N 5)В дальнейшем может еще неоднократно возникать необходимость корректировки остатков на начало отчетного периода: при переходе на ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" и другие федеральные стандарты, при исправлении существенных ошибок прошлых лет, когда невозможно определить их влияние на предшествующие периоды, согласно п. 12 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". По нашему мнению, в рамках разработки проекта ФСБУ "Бухгалтерская отчетность организации" для корректного отражения подобного пересчета следует изменить форму отчета об изменениях капитала, убрав раздел 2 и добавив строки "Изменение учетной политики", "Исправление существенных ошибок прошлых лет", "Величина капитала пересчитанная" в сравнительный и отчетный период раздела 1 "Движение капитала". Для примера можно использовать форму отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (0420004 по ОКУД), введенную Положением Банка России от 03.02.2016 N 532-П, которая соответствует требованиям МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".
(Неелова Н.В., Кочинев Ю.Ю., Гузикова Л.А.)
("Аудитор", 2023, N 5)В дальнейшем может еще неоднократно возникать необходимость корректировки остатков на начало отчетного периода: при переходе на ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" и другие федеральные стандарты, при исправлении существенных ошибок прошлых лет, когда невозможно определить их влияние на предшествующие периоды, согласно п. 12 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". По нашему мнению, в рамках разработки проекта ФСБУ "Бухгалтерская отчетность организации" для корректного отражения подобного пересчета следует изменить форму отчета об изменениях капитала, убрав раздел 2 и добавив строки "Изменение учетной политики", "Исправление существенных ошибок прошлых лет", "Величина капитала пересчитанная" в сравнительный и отчетный период раздела 1 "Движение капитала". Для примера можно использовать форму отчета об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (0420004 по ОКУД), введенную Положением Банка России от 03.02.2016 N 532-П, которая соответствует требованиям МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".
Статья: Современная модель надзора за некредитными финансовыми организациями
(Чистюхин В.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 1)Эффективность макропруденциального надзора зависит от множества факторов, в частности от объема и качества получаемой информации, количества и добросовестности источников (поставщиков) информации, включая участников финансового рынка, государственные органы и иные заинтересованные лица, от профессиональной компетентности лиц, анализирующих макрофинансовую информацию, и т.д. Получаемые данные подлежат оценке не только с точки зрения количественных показателей деятельности некредитных финансовых организаций, но и с позиции качества такой деятельности, что представляется достаточно сложной интеллектуальной задачей. Кроме того, следует понимать, что экономическая ситуация является весьма подвижной, и для целей макропруденциального надзора требуется применение различных макрофинансовых переменных. Затруднения вызывает установление связей в сложных системах, прогнозирование сценариев распространения рисков в таких системах. При осуществлении макропруденциального надзора следует также корректировать выводы с учетом предположения о недостаточности сведений по тем или иным вопросам, а также возможного искажения информации.
(Чистюхин В.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2022, N 1)Эффективность макропруденциального надзора зависит от множества факторов, в частности от объема и качества получаемой информации, количества и добросовестности источников (поставщиков) информации, включая участников финансового рынка, государственные органы и иные заинтересованные лица, от профессиональной компетентности лиц, анализирующих макрофинансовую информацию, и т.д. Получаемые данные подлежат оценке не только с точки зрения количественных показателей деятельности некредитных финансовых организаций, но и с позиции качества такой деятельности, что представляется достаточно сложной интеллектуальной задачей. Кроме того, следует понимать, что экономическая ситуация является весьма подвижной, и для целей макропруденциального надзора требуется применение различных макрофинансовых переменных. Затруднения вызывает установление связей в сложных системах, прогнозирование сценариев распространения рисков в таких системах. При осуществлении макропруденциального надзора следует также корректировать выводы с учетом предположения о недостаточности сведений по тем или иным вопросам, а также возможного искажения информации.
Вопрос: Что необходимо учесть при переходе на МСФО при составлении финансовой отчетности?
(Консультация эксперта, 2026)Наглядным примером также является корректировка в отчетности за 2021 г. и более ранние периоды статьи "Основные средства" (для организаций, за исключением некредитных финансовых организаций и кредитных организаций) в связи с вступлением в силу Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н). Согласно Стандарту долгосрочные договоры аренды должны признаваться в отчетности как активы на праве пользования и арендные обязательства. Начиная с отчетности за 2022 г. в связи с введением ФСБУ 25/2018 порядки учета по МСФО и РСБУ аналогичны.
(Консультация эксперта, 2026)Наглядным примером также является корректировка в отчетности за 2021 г. и более ранние периоды статьи "Основные средства" (для организаций, за исключением некредитных финансовых организаций и кредитных организаций) в связи с вступлением в силу Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н). Согласно Стандарту долгосрочные договоры аренды должны признаваться в отчетности как активы на праве пользования и арендные обязательства. Начиная с отчетности за 2022 г. в связи с введением ФСБУ 25/2018 порядки учета по МСФО и РСБУ аналогичны.
Вопрос: Об отражении в бухучете МФО операций, связанных с признанием займов мошенническими.
(Письмо Банка России от 01.07.2024 N 17-2-1/328)Согласно Положению Банка России от 28.12.2015 N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 523-П) некредитная финансовая организация обязана внести исправления в бухгалтерский учет в случае выявления ошибок в отношении отражения в нем каких-либо фактов хозяйственной жизни, к которым согласно п. 1.2 названного Положения относится также неправильная оценка фактов хозяйственной жизни.
(Письмо Банка России от 01.07.2024 N 17-2-1/328)Согласно Положению Банка России от 28.12.2015 N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 523-П) некредитная финансовая организация обязана внести исправления в бухгалтерский учет в случае выявления ошибок в отношении отражения в нем каких-либо фактов хозяйственной жизни, к которым согласно п. 1.2 названного Положения относится также неправильная оценка фактов хозяйственной жизни.
Вопрос: О вопросах, связанных с отражением ломбардом в бухучете операций по привлечению займа на нерыночных условиях от акционера (участника).
(Письмо Банка России от 25.09.2024 N 17-2-2/442)В случае если заем на нерыночных условиях привлечен ломбардом от акционера (участника), действующего в качестве собственника <1>, то согласно пункту 1.9 Положения Банка России N 486-П <2> разница между справедливой стоимостью обязательства по такому договору займа при первоначальном признании и ценой сделки (суммой займа) отражается ломбардом на счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость привлеченных средств (например, счет N 42321 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств физических лиц" (далее - счет N 42321) или, соответственно, счет N 42320 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств физических лиц" (далее - счет N 42320)), в корреспонденции со счетом N 11301 "Изменения в капитале некредитной финансовой организации в результате сделок с акционерами (участниками)" (далее - счет N 11301) или счетом N 11302 "Изменения в капитале некредитной финансовой организации в результате сделок с акционерами (участниками)" (далее - счет N 11302) без применения счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" и счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами".
(Письмо Банка России от 25.09.2024 N 17-2-2/442)В случае если заем на нерыночных условиях привлечен ломбардом от акционера (участника), действующего в качестве собственника <1>, то согласно пункту 1.9 Положения Банка России N 486-П <2> разница между справедливой стоимостью обязательства по такому договору займа при первоначальном признании и ценой сделки (суммой займа) отражается ломбардом на счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость привлеченных средств (например, счет N 42321 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств физических лиц" (далее - счет N 42321) или, соответственно, счет N 42320 "Корректировки, увеличивающие стоимость привлеченных средств физических лиц" (далее - счет N 42320)), в корреспонденции со счетом N 11301 "Изменения в капитале некредитной финансовой организации в результате сделок с акционерами (участниками)" (далее - счет N 11301) или счетом N 11302 "Изменения в капитале некредитной финансовой организации в результате сделок с акционерами (участниками)" (далее - счет N 11302) без применения счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" и счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами".
Вопрос: О составлении и представлении отчетности по формам 0420411 и 0420522, содержащей информацию о корректирующих событиях после окончания отчетного года, по состоянию на 31.12.2025 включительно.
(Письмо Банка России от 28.01.2026 N 38-7/234)<3> В соответствии с пунктом 7 Указания Банка России от 2 октября 2024 года N 6890-У "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета событий после отчетного года некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами".
(Письмо Банка России от 28.01.2026 N 38-7/234)<3> В соответствии с пунктом 7 Указания Банка России от 2 октября 2024 года N 6890-У "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета событий после отчетного года некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами".
"Основные средства и капитальные вложения: Практическое руководство по ведению бухучета в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 и 26/2020, МСФО и рекомендациями разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях