Фискальный режим
Подборка наиболее важных документов по запросу Фискальный режим (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). В данном случае соответствующие суммы налога на прибыль организаций считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных элементами схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов. На основании этого, исходя из конкретных дат "уплаты", производится перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). В данном случае соответствующие суммы налога на прибыль организаций считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных элементами схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов. На основании этого, исходя из конкретных дат "уплаты", производится перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций.
Готовое решение: Как применять онлайн-ККТ
(КонсультантПлюс, 2026)1 В этом случае ККТ нельзя применять в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через ОФД (п. 1 ст. 4.3 Закона о применении ККТ).
(КонсультантПлюс, 2026)1 В этом случае ККТ нельзя применять в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через ОФД (п. 1 ст. 4.3 Закона о применении ККТ).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы "дробления" бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. Такой зачет производится способом, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика: в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, являются фискальными эквивалентами налога на прибыль.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы "дробления" бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. Такой зачет производится способом, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика: в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, являются фискальными эквивалентами налога на прибыль.
Перспективы и риски спора в суде общей юрисдикции: Административные правонарушения в области торговли и оказания услуг: Организация (ИП, Должностное лицо) обжалует привлечение к ответственности за продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) без установленной информации либо неприменение в установленных случаях ККТ
(КонсультантПлюс, 2026)Например, когда действия переквалифицированы с ч. 2 на ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ, т.к. Организация (ИП, Должностное лицо) производила расчеты не без ККТ, а с нарушением порядка ее применения (в кассовом чеке не указан признак фискального режима, применение ККТ с фискальным накопителем, не зарегистрированным в ИФНС, и т.п.)
(КонсультантПлюс, 2026)Например, когда действия переквалифицированы с ч. 2 на ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ, т.к. Организация (ИП, Должностное лицо) производила расчеты не без ККТ, а с нарушением порядка ее применения (в кассовом чеке не указан признак фискального режима, применение ККТ с фискальным накопителем, не зарегистрированным в ИФНС, и т.п.)
Нормативные акты
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ
(ред. от 24.06.2025)
"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 02.09.2025)самостоятельно и на постоянной основе осуществлять обработку фискальных данных в режиме реального времени в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники;
(ред. от 24.06.2025)
"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 02.09.2025)самостоятельно и на постоянной основе осуществлять обработку фискальных данных в режиме реального времени в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники;
Приказ ФНС России от 08.09.2021 N ЕД-7-20/801@
"Об утверждении порядка обеспечения налоговым органам доступа к фискальным данным в режиме реального времени и представления фискальных данных оператором фискальных данных по запросу налогового органа"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2021 N 65666)Зарегистрировано в Минюсте России 1 ноября 2021 г. N 65666
"Об утверждении порядка обеспечения налоговым органам доступа к фискальным данным в режиме реального времени и представления фискальных данных оператором фискальных данных по запросу налогового органа"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.11.2021 N 65666)Зарегистрировано в Минюсте России 1 ноября 2021 г. N 65666
Статья: Налоговое администрирование операций с цифровыми активами: формирование системы отчетности в России с учетом эволюции подхода к правовому регулированию в США
(Абрамова М.М.)
("Налоги" (журнал), 2026, N 2)В американской налоговой системе доходы, полученные в результате стейкинга криптовалют, признаются объектом налогообложения. В рамках данной процедуры владелец активов размещает их на блокчейн-платформе для обеспечения ее функционирования, получая за это периодические вознаграждения. Ключевой особенностью фискального режима является возникновение обязанности по декларированию в момент зачисления токенов на счет налогоплательщика. Налогооблагаемая база формируется исходя из рыночной цены полученных цифровых активов на эту дату. Информация о суммах таких доходов, как правило, отражается провайдерами услуг в отчетной форме 1099-MISC, направляемой пользователям. Сокрытие указанных поступлений в налоговой декларации рассматривается как нарушение, влекущее за собой применение мер ответственности со стороны Налогового управления США, включая доначисление неуплаченных сумм, начисление пеней и взыскание штрафов. Форма 1099-MISC представляет собой документ налоговой отчетности, информирующий регулятора о произведенных выплатах. Заполнять ее обязаны субъекты, перечислившие в отчетном периоде свыше 10 долларов в виде роялти или определенных брокерских выплат, а также суммы от 600 долларов по таким статьям, как арендные платежи, вознаграждения, призы или оплата юридических услуг <11>.
(Абрамова М.М.)
("Налоги" (журнал), 2026, N 2)В американской налоговой системе доходы, полученные в результате стейкинга криптовалют, признаются объектом налогообложения. В рамках данной процедуры владелец активов размещает их на блокчейн-платформе для обеспечения ее функционирования, получая за это периодические вознаграждения. Ключевой особенностью фискального режима является возникновение обязанности по декларированию в момент зачисления токенов на счет налогоплательщика. Налогооблагаемая база формируется исходя из рыночной цены полученных цифровых активов на эту дату. Информация о суммах таких доходов, как правило, отражается провайдерами услуг в отчетной форме 1099-MISC, направляемой пользователям. Сокрытие указанных поступлений в налоговой декларации рассматривается как нарушение, влекущее за собой применение мер ответственности со стороны Налогового управления США, включая доначисление неуплаченных сумм, начисление пеней и взыскание штрафов. Форма 1099-MISC представляет собой документ налоговой отчетности, информирующий регулятора о произведенных выплатах. Заполнять ее обязаны субъекты, перечислившие в отчетном периоде свыше 10 долларов в виде роялти или определенных брокерских выплат, а также суммы от 600 долларов по таким статьям, как арендные платежи, вознаграждения, призы или оплата юридических услуг <11>.
Готовое решение: Как организации перерегистрировать ККТ
(КонсультантПлюс, 2026)переход ККТ в режим передачи фискальных данных в налоговые органы через оператора фискальных данных (код 5);
(КонсультантПлюс, 2026)переход ККТ в режим передачи фискальных данных в налоговые органы через оператора фискальных данных (код 5);
Статья: Нестандартные положения СИДН между ОАЭ и РФ: случайность или новые тренды?
(Брук Б.Я.)
("Закон", 2025, N 11)Прежде всего случаи расхождения между гражданско-правовым и налоговым статусами получателя дохода. В России мы сталкиваемся с такого рода случаями применительно к различного рода иностранным структурам, которые в стране их образования считаются юридическими лицами (т.е. имеют самостоятельную правосубъектность с точки зрения их личного закона), но не признаются самостоятельными налогоплательщиками полностью или частично и, как следствие этого, не могут подтвердить свое налоговое резидентство для целей применения налогового договора. Примеры - английское LLP (Limited liability partnership), немецкое коммандитное товарищество <7> (GmbH & Co. KG <8>), а также американская LLC (Limited liability company), которая выбрала режим фискальной транспарентности для целей федерального подоходного налогообложения в США. Такие структуры в силу ст. 11 НК РФ признаются организациями и, следовательно, самостоятельными плательщиками налога на прибыль в соответствии с российским налоговым законодательством. При этом в силу своей фискальной транспарентности они не в состоянии использовать льготы, предусмотренные соответствующими международными налоговыми договорами, так как не признаются налоговыми резидентами у себя дома (полностью или частично).
(Брук Б.Я.)
("Закон", 2025, N 11)Прежде всего случаи расхождения между гражданско-правовым и налоговым статусами получателя дохода. В России мы сталкиваемся с такого рода случаями применительно к различного рода иностранным структурам, которые в стране их образования считаются юридическими лицами (т.е. имеют самостоятельную правосубъектность с точки зрения их личного закона), но не признаются самостоятельными налогоплательщиками полностью или частично и, как следствие этого, не могут подтвердить свое налоговое резидентство для целей применения налогового договора. Примеры - английское LLP (Limited liability partnership), немецкое коммандитное товарищество <7> (GmbH & Co. KG <8>), а также американская LLC (Limited liability company), которая выбрала режим фискальной транспарентности для целей федерального подоходного налогообложения в США. Такие структуры в силу ст. 11 НК РФ признаются организациями и, следовательно, самостоятельными плательщиками налога на прибыль в соответствии с российским налоговым законодательством. При этом в силу своей фискальной транспарентности они не в состоянии использовать льготы, предусмотренные соответствующими международными налоговыми договорами, так как не признаются налоговыми резидентами у себя дома (полностью или частично).
Вопрос: О выборе субъектами малого предпринимательства налогового режима; об использовании фискальных накопителей и услуг оператора фискальных данных при фиксации расчетов с применением ККТ.
(Письмо Минфина России от 25.06.2025 N 03-11-11/61687)Вопрос: О выборе субъектами малого предпринимательства налогового режима; об использовании фискальных накопителей и услуг оператора фискальных данных при фиксации расчетов с применением ККТ.
(Письмо Минфина России от 25.06.2025 N 03-11-11/61687)Вопрос: О выборе субъектами малого предпринимательства налогового режима; об использовании фискальных накопителей и услуг оператора фискальных данных при фиксации расчетов с применением ККТ.
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)В письме ФНС России от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@ даны разъяснения относительно порядка учета сумм налогов, уплаченных элементами дробления, при определении размера доначислений по итогам налоговой проверки организатора схемы. В частности, указано, что уменьшению подлежит непосредственно сумма начисленных налогов: размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов в рамках проверяемых периодов, уплачивались налогоплательщиком-организатором. При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций, а при наличии неучтенного остатка - при определении размера иных начисленных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок).
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)В письме ФНС России от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@ даны разъяснения относительно порядка учета сумм налогов, уплаченных элементами дробления, при определении размера доначислений по итогам налоговой проверки организатора схемы. В частности, указано, что уменьшению подлежит непосредственно сумма начисленных налогов: размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов в рамках проверяемых периодов, уплачивались налогоплательщиком-организатором. При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций, а при наличии неучтенного остатка - при определении размера иных начисленных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок).
Статья: Старые и новые кассовые правила при торговле "маркировкой"
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 12)- ККТ работает автономно без передачи данных через ОФД. При этом в автономном режиме фискальный накопитель с ФФД 1.2 может сам проверить достоверность кода маркировки, используя специальный код. Для последующей выгрузки в систему мониторинга информации о проданных маркированных товарах используется фискальный документ "Отчет о реализации маркированного товара" <20>;
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 12)- ККТ работает автономно без передачи данных через ОФД. При этом в автономном режиме фискальный накопитель с ФФД 1.2 может сам проверить достоверность кода маркировки, используя специальный код. Для последующей выгрузки в систему мониторинга информации о проданных маркированных товарах используется фискальный документ "Отчет о реализации маркированного товара" <20>;
Готовое решение: Порядок применения ККТ при продаже товаров через интернет-магазин
(КонсультантПлюс, 2026)При интернет-эквайринге (оплате банковской картой в сети Интернет), как правило, используют специальную онлайн-ККТ. Она предназначена только для безналичных расчетов в сети Интернет. Такую же ККТ применяют при банковском переводе, с помощью электронного кошелька или через систему быстрых платежей по QR-коду. Эту кассу нельзя применять в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных (п. 1 ст. 4.3 Закона о применении ККТ). При этом она может не печатать чеки, но должна обеспечивать их передачу покупателям в электронной форме (п. 1 ст. 4, п. 5 ст. 1.2 Закона о применении ККТ).
(КонсультантПлюс, 2026)При интернет-эквайринге (оплате банковской картой в сети Интернет), как правило, используют специальную онлайн-ККТ. Она предназначена только для безналичных расчетов в сети Интернет. Такую же ККТ применяют при банковском переводе, с помощью электронного кошелька или через систему быстрых платежей по QR-коду. Эту кассу нельзя применять в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных (п. 1 ст. 4.3 Закона о применении ККТ). При этом она может не печатать чеки, но должна обеспечивать их передачу покупателям в электронной форме (п. 1 ст. 4, п. 5 ст. 1.2 Закона о применении ККТ).
Статья: Обязательность некоторых налоговых льгот (вычетов, расходов, освобождений) как конституционная доктрина и условие стабильности финансовой системы
(Цинделиани И.А., Садовская Т.Д., Попкова Ж.Г.)
("Правосудие/Justice", 2025, N 4)Конституционно-правовая природа льгот раскрывается в ряде решений Конституционного Суда Российской Федерации <2>. Суд постулирует, что освобождение от налога по своей сути является изъятием из конституционных принципов всеобщности и равенства налогообложения (ст. 19 и 57 Конституции Российской Федерации), в соответствии с которыми каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. Будучи адресной мерой, предоставляемой конкретным категориям субъектов, установление льгот отнесено к исключительной компетенции законодателя. Только он правомочен определять как круг бенефициаров таких изъятий, так и объем предоставляемых преимуществ. Поскольку фискальные льготы не составляют обязательного элемента правового механизма регулирования налога, их отсутствие при установлении существенных элементов налогообложения не свидетельствует о незаконности соответствующего фискального режима. Более того, как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2000 г. N 36-О <3>, освобождение законодателем одной группы субъектов от уплаты налога (на примере земельного) не может трактоваться как нарушение конституционных прав иных плательщиков.
(Цинделиани И.А., Садовская Т.Д., Попкова Ж.Г.)
("Правосудие/Justice", 2025, N 4)Конституционно-правовая природа льгот раскрывается в ряде решений Конституционного Суда Российской Федерации <2>. Суд постулирует, что освобождение от налога по своей сути является изъятием из конституционных принципов всеобщности и равенства налогообложения (ст. 19 и 57 Конституции Российской Федерации), в соответствии с которыми каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. Будучи адресной мерой, предоставляемой конкретным категориям субъектов, установление льгот отнесено к исключительной компетенции законодателя. Только он правомочен определять как круг бенефициаров таких изъятий, так и объем предоставляемых преимуществ. Поскольку фискальные льготы не составляют обязательного элемента правового механизма регулирования налога, их отсутствие при установлении существенных элементов налогообложения не свидетельствует о незаконности соответствующего фискального режима. Более того, как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2000 г. N 36-О <3>, освобождение законодателем одной группы субъектов от уплаты налога (на примере земельного) не может трактоваться как нарушение конституционных прав иных плательщиков.