Двойное налогообложение дивидендов
Подборка наиболее важных документов по запросу Двойное налогообложение дивидендов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Последние изменения: Избежание двойного налогообложения и международные договоры
(КонсультантПлюс, 2026)Урегулированы вопросы двойного налогообложения дивидендов, полученных резидентами России и Японии.
(КонсультантПлюс, 2026)Урегулированы вопросы двойного налогообложения дивидендов, полученных резидентами России и Японии.
Статья: Как распределять дивиденды, если одна из долей принадлежит обществу
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2025, N 11)Исключение из этого правила только одно - "непропорциональные" дивиденды получают резиденты иностранных государств, с которыми у России подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, в котором понятие "дивиденды" не содержит условия о распределении прибыли пропорционально долям в уставном капитале. В таком случае вся сумма выплат признается дивидендами в полном объеме <5>.
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2025, N 11)Исключение из этого правила только одно - "непропорциональные" дивиденды получают резиденты иностранных государств, с которыми у России подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, в котором понятие "дивиденды" не содержит условия о распределении прибыли пропорционально долям в уставном капитале. В таком случае вся сумма выплат признается дивидендами в полном объеме <5>.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган переквалифицировал в дивиденды премии, выплаченные обществом двум основным акционерам, занимавшим руководящие должности. По мнению инспекции, фактически выплаченные суммы являются дивидендами, а налогоплательщиком необоснованно завышены расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В свою очередь, общество полагает, что спорные суммы правомерно квалифицированы именно в качестве премиального вознаграждения, так как выплаты осуществлялись на основании положения общества о премировании и отвечают критериям оплаты труда. Суд поддержал позицию налогового органа и отметил, что фактически общество выплатило в адрес акционеров скрытые дивиденды, в результате чего получало необоснованную экономию, поскольку дивиденды в отличие от премий выплачиваются из чистой прибыли и их сумма не учитывается в расходах налогоплательщика. Суд отметил, что общество не предоставило документы, которые раскрывали бы алгоритм расчета премиальных вознаграждений работникам, а сумма премиальных выплат превысила общий размер заработной платы сотрудника за год более чем в 17 раз. При этом общий размер премий иным руководящим сотрудникам (главного бухгалтера, начальника филиала, менеджера и пр.) значительно меньше, чем выплаты двум акционерам. Суд пришел к выводу, что налоговый орган обоснованно исключил из состава расходов премиальное вознаграждение, фактически представляющее собой скрытые дивиденды.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган переквалифицировал в дивиденды премии, выплаченные обществом двум основным акционерам, занимавшим руководящие должности. По мнению инспекции, фактически выплаченные суммы являются дивидендами, а налогоплательщиком необоснованно завышены расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В свою очередь, общество полагает, что спорные суммы правомерно квалифицированы именно в качестве премиального вознаграждения, так как выплаты осуществлялись на основании положения общества о премировании и отвечают критериям оплаты труда. Суд поддержал позицию налогового органа и отметил, что фактически общество выплатило в адрес акционеров скрытые дивиденды, в результате чего получало необоснованную экономию, поскольку дивиденды в отличие от премий выплачиваются из чистой прибыли и их сумма не учитывается в расходах налогоплательщика. Суд отметил, что общество не предоставило документы, которые раскрывали бы алгоритм расчета премиальных вознаграждений работникам, а сумма премиальных выплат превысила общий размер заработной платы сотрудника за год более чем в 17 раз. При этом общий размер премий иным руководящим сотрудникам (главного бухгалтера, начальника филиала, менеджера и пр.) значительно меньше, чем выплаты двум акционерам. Суд пришел к выводу, что налоговый орган обоснованно исключил из состава расходов премиальное вознаграждение, фактически представляющее собой скрытые дивиденды.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством предусмотрено, что дивиденды могут облагаться налогом в государстве - источнике их выплаты. То есть Соглашение не освобождает общество от обязанности уплатить налог на территории РФ, и организация не вправе по своему усмотрению выбирать государство, в котором будет уплачен налог.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством предусмотрено, что дивиденды могут облагаться налогом в государстве - источнике их выплаты. То есть Соглашение не освобождает общество от обязанности уплатить налог на территории РФ, и организация не вправе по своему усмотрению выбирать государство, в котором будет уплачен налог.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020)35. Налоговая ставка 5 процентов, предусмотренная в международных договорах об устранении двойного налогообложения для доходов в виде дивидендов, применима, в том числе к доходам, которые в договорах названы процентами по долговым обязательствам, но в силу положений НК РФ признаются доходами иностранного инвестора - его дивидендами, полученными от российской организации.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020)35. Налоговая ставка 5 процентов, предусмотренная в международных договорах об устранении двойного налогообложения для доходов в виде дивидендов, применима, в том числе к доходам, которые в договорах названы процентами по долговым обязательствам, но в силу положений НК РФ признаются доходами иностранного инвестора - его дивидендами, полученными от российской организации.
"Обзор практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017)Принимая во внимание такие объект и цель заключения международных соглашений об избежании двойного налогообложения, смысл приведенной судом первой инстанции нормы международного договора состоит в том, что государство, налоговым резидентом которого является получатель дивидендов (инвестор), обладает неограниченным правом на взимание налога с этого вида доходов. Одновременно, данная норма сохраняет возможность взимания налога в Российской Федерации, как государстве вложения инвестиций (у источника дохода), ограничивая максимальный размер применяемой при этом налоговой ставки. То есть двойное налогообложение дивидендов устраняется частичным освобождением дохода от взимания налога в Российской Федерации.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017)Принимая во внимание такие объект и цель заключения международных соглашений об избежании двойного налогообложения, смысл приведенной судом первой инстанции нормы международного договора состоит в том, что государство, налоговым резидентом которого является получатель дивидендов (инвестор), обладает неограниченным правом на взимание налога с этого вида доходов. Одновременно, данная норма сохраняет возможность взимания налога в Российской Федерации, как государстве вложения инвестиций (у источника дохода), ограничивая максимальный размер применяемой при этом налоговой ставки. То есть двойное налогообложение дивидендов устраняется частичным освобождением дохода от взимания налога в Российской Федерации.
Статья: Феномен холдинговой скидки - вызовы для управления стоимостью компании и оценочной практики
(Рожковский А.Л.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 4)- налоговые потери по дивидендам. При доле менее 50 процентов и сроке владения менее 1 года (см. пункт 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации) возникает двойное налогообложение дивидендов;
(Рожковский А.Л.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 4)- налоговые потери по дивидендам. При доле менее 50 процентов и сроке владения менее 1 года (см. пункт 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации) возникает двойное налогообложение дивидендов;
Готовое решение: Как отразить полученные дивиденды в налоговом учете по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)По разъяснениям ФНС России засчитываемая в уплату налога в РФ сумма не должна превышать сумму налога, которая исчислена с дивидендов по ставке, предусмотренной соглашением об избежании двойного налогообложения (Письмо от 21.01.2026 N ШЮ-36-13/265@).
(КонсультантПлюс, 2026)По разъяснениям ФНС России засчитываемая в уплату налога в РФ сумма не должна превышать сумму налога, которая исчислена с дивидендов по ставке, предусмотренной соглашением об избежании двойного налогообложения (Письмо от 21.01.2026 N ШЮ-36-13/265@).
Статья: Документация по трансфертному ценообразованию как защита от включения дивидендов в таможенную стоимость
(Кабаков А.Ю.)
("Закон", 2023, N 11)Модельная налоговая конвенция ОЭСР определяет дивиденды как доход, полученный от владения акциями или аналогичными правами, которые не считаются долговыми требованиями. Подобным образом Организация Объединенных Наций в своей Типовой конвенции об избежании двойного налогообложения признает дивиденды доходом от акций или других прав на получение части прибыли компании без какой-либо ответственности по ее обязательствам.
(Кабаков А.Ю.)
("Закон", 2023, N 11)Модельная налоговая конвенция ОЭСР определяет дивиденды как доход, полученный от владения акциями или аналогичными правами, которые не считаются долговыми требованиями. Подобным образом Организация Объединенных Наций в своей Типовой конвенции об избежании двойного налогообложения признает дивиденды доходом от акций или других прав на получение части прибыли компании без какой-либо ответственности по ее обязательствам.
Готовое решение: Налог на прибыль при выплате дивидендов
(КонсультантПлюс, 2026)15% - при выплате дивидендов иностранным организациям, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме. Такая ставка применяется, если не применяется ставка 10%, предусмотренная пп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ, и отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов или таким соглашением не установлены другие ставки. Если соглашением предусмотрена пониженная ставка, но отсутствуют необходимые подтверждающие документы для ее применения, то также применяется ставка 15% (п. 3 ст. 310 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)15% - при выплате дивидендов иностранным организациям, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме. Такая ставка применяется, если не применяется ставка 10%, предусмотренная пп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ, и отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов или таким соглашением не установлены другие ставки. Если соглашением предусмотрена пониженная ставка, но отсутствуют необходимые подтверждающие документы для ее применения, то также применяется ставка 15% (п. 3 ст. 310 НК РФ).
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение дивидендов (доходов от долевого участия в ООО)
(КонсультантПлюс, 2026)Урегулированы вопросы двойного налогообложения дивидендов, полученных резидентами России и Японии.
(КонсультантПлюс, 2026)Урегулированы вопросы двойного налогообложения дивидендов, полученных резидентами России и Японии.
Статья: Включение дивидендов в таможенную стоимость товаров: аспекты судебной практики
(Марков Д.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)Требует дополнительной правовой регламентации и вопрос обложения дивидендов налогом на прибыль. Так, в случае включения дивидендов в состав таможенной стоимости товаров, дивиденды облагаются таможенными платежами как доход, полученный от последующей перепродажи товаров. Однако указанная сумма дивидендов, являясь распределенной прибылью организации, остающейся после налогообложения (ст. 43 НК РФ), может быть распределена учредителю только после уплаты налогов, а именно налога на прибыль организаций (ст. 274 НК РФ) и налога у источника (ст. 310 НК РФ). Таким образом, одна и та же сумма дивидендов в рамках действующего правового регулирования может выступать как прибыль организации и облагаться соответствующими налогами, поскольку дивиденды формально не включаются в стоимость приобретения товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) и на указанную сумму не уменьшается налогооблагаемый доход, при этом указанная же сумма дивидендом рассматривается судами как доход, полученный от последующей перепродажи товаров, в связи с чем облагается и таможенными платежами. Указанная ситуация свидетельствует о двойной правовой природе дивидендов, влекущей двойное налогообложение одной и той же суммы денежных средств, что противоречит конституционному принципу однократности налогообложения доходов.
(Марков Д.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)Требует дополнительной правовой регламентации и вопрос обложения дивидендов налогом на прибыль. Так, в случае включения дивидендов в состав таможенной стоимости товаров, дивиденды облагаются таможенными платежами как доход, полученный от последующей перепродажи товаров. Однако указанная сумма дивидендов, являясь распределенной прибылью организации, остающейся после налогообложения (ст. 43 НК РФ), может быть распределена учредителю только после уплаты налогов, а именно налога на прибыль организаций (ст. 274 НК РФ) и налога у источника (ст. 310 НК РФ). Таким образом, одна и та же сумма дивидендов в рамках действующего правового регулирования может выступать как прибыль организации и облагаться соответствующими налогами, поскольку дивиденды формально не включаются в стоимость приобретения товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) и на указанную сумму не уменьшается налогооблагаемый доход, при этом указанная же сумма дивидендом рассматривается судами как доход, полученный от последующей перепродажи товаров, в связи с чем облагается и таможенными платежами. Указанная ситуация свидетельствует о двойной правовой природе дивидендов, влекущей двойное налогообложение одной и той же суммы денежных средств, что противоречит конституционному принципу однократности налогообложения доходов.