Дробление бизнеса признаки УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Дробление бизнеса признаки УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.13 "Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил индивидуальному предпринимателю НДС, так как посчитал, что налогоплательщик превысил показатели, установленные п. 4 ст. 346.13 НК РФ, и, следовательно, утратил право применять УСН. Налоговый орган указал на наличие признаков схемы "дробления" бизнеса, организованной предпринимателем и взаимосвязанным обществом. В частности, отмечался факт превышения общей численности работников, допустимой для применения УСН. Суд отметил, что налоговый орган не использовал информацию, предоставленную налогоплательщиком для расчета численности сотрудников. Расчет числа работников, предоставленный налогоплательщиком, обществом, а также приведенный судом, указывает на отсутствие превышения численности при их объединении. Учитывая данные обстоятельства, суд признал, что расчет, проведенный инспекцией, не отвечает требованиям законодательства и выполнен в противоречии с фактическими данными. Суд также отклонил иные доводы налогового органа о недобросовестности налогоплательщика. В частности, суд учел факты наличия самостоятельной инфраструктуры у контрагентов, ведения отдельной и самостоятельной хозяйственной деятельности, наличия независимого самостоятельного руководства, наличия контрольно-кассовой техники, персонала, транспорта и оборудования, расчетных счетов с действительным отображением движения денежных средств. Учитывая совокупность представленных в дело доказательств, суд пришел к выводу, что налоговым органом не доказана вся совокупность обстоятельств направленности действий предпринимателя и взаимосвязанного общества исключительно на минимизацию налогового бремени путем дробления бизнеса, предполагающая обязательное наличие одного из квалифицирующих признаков необоснованной налоговой выгоды, перечисленных в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", получение налоговой выгоды вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Напротив, налогоплательщики фактически и самостоятельно осуществляли каждый свою деятельность в соответствии с деловой целью и видом экономической деятельности, для которых они были созданы. Суд признал решение налогового органа незаконным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил индивидуальному предпринимателю НДС, так как посчитал, что налогоплательщик превысил показатели, установленные п. 4 ст. 346.13 НК РФ, и, следовательно, утратил право применять УСН. Налоговый орган указал на наличие признаков схемы "дробления" бизнеса, организованной предпринимателем и взаимосвязанным обществом. В частности, отмечался факт превышения общей численности работников, допустимой для применения УСН. Суд отметил, что налоговый орган не использовал информацию, предоставленную налогоплательщиком для расчета численности сотрудников. Расчет числа работников, предоставленный налогоплательщиком, обществом, а также приведенный судом, указывает на отсутствие превышения численности при их объединении. Учитывая данные обстоятельства, суд признал, что расчет, проведенный инспекцией, не отвечает требованиям законодательства и выполнен в противоречии с фактическими данными. Суд также отклонил иные доводы налогового органа о недобросовестности налогоплательщика. В частности, суд учел факты наличия самостоятельной инфраструктуры у контрагентов, ведения отдельной и самостоятельной хозяйственной деятельности, наличия независимого самостоятельного руководства, наличия контрольно-кассовой техники, персонала, транспорта и оборудования, расчетных счетов с действительным отображением движения денежных средств. Учитывая совокупность представленных в дело доказательств, суд пришел к выводу, что налоговым органом не доказана вся совокупность обстоятельств направленности действий предпринимателя и взаимосвязанного общества исключительно на минимизацию налогового бремени путем дробления бизнеса, предполагающая обязательное наличие одного из квалифицирующих признаков необоснованной налоговой выгоды, перечисленных в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", получение налоговой выгоды вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Напротив, налогоплательщики фактически и самостоятельно осуществляли каждый свою деятельность в соответствии с деловой целью и видом экономической деятельности, для которых они были созданы. Суд признал решение налогового органа незаконным.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что налоговый орган доказал наличие признаков "дробления" бизнеса в действиях общества. Доходы общества и взаимозависимых лиц должны быть консолидированы, что является основанием для признания общества утратившим право на УСН.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что налоговый орган доказал наличие признаков "дробления" бизнеса в действиях общества. Доходы общества и взаимозависимых лиц должны быть консолидированы, что является основанием для признания общества утратившим право на УСН.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Однако данный подход налоговых органов не был поддержан Верховным Судом Российской Федерации. Осенью 2019 г. Суд принял к рассмотрению два дела со схожими фактическими обстоятельствами. Заявителями по обоим делам выступали индивидуальные предприниматели, в действиях которых налоговые органы установили признаки дробления бизнеса. Оба предпринимателя применяли УСН и осуществляли деятельность по реализации товаров покупателям, часть доходов от которой "оседала" на взаимозависимых по отношению к предпринимателям лицах, также применяющих УСН, но не ведущих самостоятельную хозяйственную деятельность. Обоим предпринимателям по итогам налоговых проверок были доначислены налоги по общей системе налогообложения, в том числе НДС по общей ставке (сверх цены договоров).
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Однако данный подход налоговых органов не был поддержан Верховным Судом Российской Федерации. Осенью 2019 г. Суд принял к рассмотрению два дела со схожими фактическими обстоятельствами. Заявителями по обоим делам выступали индивидуальные предприниматели, в действиях которых налоговые органы установили признаки дробления бизнеса. Оба предпринимателя применяли УСН и осуществляли деятельность по реализации товаров покупателям, часть доходов от которой "оседала" на взаимозависимых по отношению к предпринимателям лицах, также применяющих УСН, но не ведущих самостоятельную хозяйственную деятельность. Обоим предпринимателям по итогам налоговых проверок были доначислены налоги по общей системе налогообложения, в том числе НДС по общей ставке (сверх цены договоров).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 18.10.2024 N СД-4-2/11836@
"О направлении рекомендаций по применению статьи 6 Федерального закона N 176-ФЗ"
(вместе с "Рекомендациями по применению налоговой амнистии дробления бизнеса")При этом если предпринимательская деятельность продолжается иной группой лиц, контроль за деятельностью которых осуществляется теми же лицами, которые ранее контролировали деятельность налогоплательщика, без признаков дробления бизнеса (например, все участники иной группы лиц применяют общую систему налогообложения, не превышают установленные с 01.01.2025 лимиты применения упрощенной системы налогообложения), то основания для возложения на иную группу лиц обязанности по уплате налогов, отраженных в решении, вынесенном по результатам проведения налоговой проверки налогоплательщика за налоговые периоды 2022 - 2024 годов, пеней и штрафов в связи с дроблением бизнеса, отсутствуют.
"О направлении рекомендаций по применению статьи 6 Федерального закона N 176-ФЗ"
(вместе с "Рекомендациями по применению налоговой амнистии дробления бизнеса")При этом если предпринимательская деятельность продолжается иной группой лиц, контроль за деятельностью которых осуществляется теми же лицами, которые ранее контролировали деятельность налогоплательщика, без признаков дробления бизнеса (например, все участники иной группы лиц применяют общую систему налогообложения, не превышают установленные с 01.01.2025 лимиты применения упрощенной системы налогообложения), то основания для возложения на иную группу лиц обязанности по уплате налогов, отраженных в решении, вынесенном по результатам проведения налоговой проверки налогоплательщика за налоговые периоды 2022 - 2024 годов, пеней и штрафов в связи с дроблением бизнеса, отсутствуют.
Обзор: "Налоговая реформа РФ: обзор последних новостей"
(КонсультантПлюс, 2025)- направить декларацию по налогу на прибыль. В ней с первого отчетного периода и до конца налогового периода заполнять лист 02 и его приложения с указанием в реквизите "Признак налогоплательщика (код)" - "01", в реквизите "Номер документа" - "0/99999". Уведомление об отказе от применения УСН в данном случае подавать не нужно;
(КонсультантПлюс, 2025)- направить декларацию по налогу на прибыль. В ней с первого отчетного периода и до конца налогового периода заполнять лист 02 и его приложения с указанием в реквизите "Признак налогоплательщика (код)" - "01", в реквизите "Номер документа" - "0/99999". Уведомление об отказе от применения УСН в данном случае подавать не нужно;
Статья: О "дроблении бизнеса" и налоговой ответственности
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Таким образом, с учетом судебной практики можно сделать вывод, что о неправомерном "дроблении бизнеса" при применении специальных налоговых режимов взаимозависимыми хозяйствующими субъектами, безусловно, свидетельствует функционирование участников в рамках ведения единого бизнеса, отсутствие реальной самостоятельности при принятии решений, имеющих экономические последствия, и получение экономической выгоды владельцами бизнеса от применения упрощенных систем налогообложения.
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Таким образом, с учетом судебной практики можно сделать вывод, что о неправомерном "дроблении бизнеса" при применении специальных налоговых режимов взаимозависимыми хозяйствующими субъектами, безусловно, свидетельствует функционирование участников в рамках ведения единого бизнеса, отсутствие реальной самостоятельности при принятии решений, имеющих экономические последствия, и получение экономической выгоды владельцами бизнеса от применения упрощенных систем налогообложения.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Создание IT-компании в результате реорганизации существующих юридических лиц (разделение, выделение) должно исследоваться налоговыми органами в каждом отдельно взятом случае на предмет наличия признаков дробления бизнеса (Письмо ФНС России от 20.02.2021 N СД-4-3/2249@).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Создание IT-компании в результате реорганизации существующих юридических лиц (разделение, выделение) должно исследоваться налоговыми органами в каждом отдельно взятом случае на предмет наличия признаков дробления бизнеса (Письмо ФНС России от 20.02.2021 N СД-4-3/2249@).
Статья: Налоговое преступление: правонарушение или злоупотребление?
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)Основные признаки дробления бизнеса приведены в письмах ФНС России от 11 августа 2017 года N СА-4-7/15895@, от 10 марта 2021 года N БВ-4-7/3060@.
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)Основные признаки дробления бизнеса приведены в письмах ФНС России от 11 августа 2017 года N СА-4-7/15895@, от 10 марта 2021 года N БВ-4-7/3060@.
Статья: Дробление бизнеса
(Новикова Т.)
("Трудовое право", 2024, N 5)Изучение вышеуказанной судебной практики показывает, что даже схожие признаки дробления бизнеса требуют детального разбора, тщательного анализа и глубокого погружения в природу экономических отношений между предпринимателями, учет деловых обычаев.
(Новикова Т.)
("Трудовое право", 2024, N 5)Изучение вышеуказанной судебной практики показывает, что даже схожие признаки дробления бизнеса требуют детального разбора, тщательного анализа и глубокого погружения в природу экономических отношений между предпринимателями, учет деловых обычаев.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.06.2024 N Ф04-1855/2024 по делу N А27-26576/2021 <Взаимозависимость подтвердила факт "дробления" бизнеса>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 15)- масштабная миграция сотрудников, как при "дроблении" бизнеса, проверяющими не доказана;
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 15)- масштабная миграция сотрудников, как при "дроблении" бизнеса, проверяющими не доказана;
Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы сдаете декларацию, чтобы воспользоваться налоговой амнистией за дробление бизнеса, и не подаете уведомление об отказе от УСН, учитывайте следующие особенности заполнения листа 02 (Письмо ФНС России от 21.03.2025 N СД-4-3/3006@):
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы сдаете декларацию, чтобы воспользоваться налоговой амнистией за дробление бизнеса, и не подаете уведомление об отказе от УСН, учитывайте следующие особенности заполнения листа 02 (Письмо ФНС России от 21.03.2025 N СД-4-3/3006@):
Интервью: Необходима комплексная реформа налогового законодательства для минимизации процесса дробления бизнеса
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)В остальных сферах методы по-прежнему столь же грубы и примитивны, как и общие нормы ст. 54.1 НК РФ: налоговые органы на основе признаков взаимозависимости и использования УСН выявляют участников схем и в меру своего усмотрения переквалифицируют во внесудебном порядке их статус, забывая нередко о необходимости полной налоговой реконструкции. Борьба за истребление дробления бизнеса как явления ведется налоговыми органами по всей стране, причем столь усердно и непримиримо, что порой переходит в борьбу с самим бизнесом.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)В остальных сферах методы по-прежнему столь же грубы и примитивны, как и общие нормы ст. 54.1 НК РФ: налоговые органы на основе признаков взаимозависимости и использования УСН выявляют участников схем и в меру своего усмотрения переквалифицируют во внесудебном порядке их статус, забывая нередко о необходимости полной налоговой реконструкции. Борьба за истребление дробления бизнеса как явления ведется налоговыми органами по всей стране, причем столь усердно и непримиримо, что порой переходит в борьбу с самим бизнесом.
Статья: Сотрудники компании: слабое звено или нет?
(Богданова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 45)Помимо вопросов, связанных с выявлением технических компаний, интерес налогового органа вызывают схемы дробления бизнеса, когда деятельность одной компании искусственно прикрывается деятельностью группы компаний в целях получения различных преференций, например применение упрощенной системы налогообложения компаниями в группе.
(Богданова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 45)Помимо вопросов, связанных с выявлением технических компаний, интерес налогового органа вызывают схемы дробления бизнеса, когда деятельность одной компании искусственно прикрывается деятельностью группы компаний в целях получения различных преференций, например применение упрощенной системы налогообложения компаниями в группе.
Статья: Должная осмотрительность: что это такое, зачем и как ее соблюдать
(Абрамова В.С.)
("Главная книга", 2024, N 24)Признак 1 (самый главный) - основной целью сделки не может быть уменьшение налогов, уплачиваемых в бюджет. Самый распространенный пример претензии от налоговиков - требование пояснить, почему компания или ИП выбрали контрагента, применяющего упрощенку <2>.
(Абрамова В.С.)
("Главная книга", 2024, N 24)Признак 1 (самый главный) - основной целью сделки не может быть уменьшение налогов, уплачиваемых в бюджет. Самый распространенный пример претензии от налоговиков - требование пояснить, почему компания или ИП выбрали контрагента, применяющего упрощенку <2>.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 18.08.2023 N Ф05-18811/2023 по делу N А40-262758/2022 <О признании недействительными решений о принятии обеспечительных мер и о приостановлении операций по счетам>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 20)- в ходе ВНП вскрыта схема ухода от налогов. Речь идет о схеме дробления бизнеса с применением ее участниками "упрощенки". Цель подобных ухищрений - уменьшить НДС-обязательства общества;
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 20)- в ходе ВНП вскрыта схема ухода от налогов. Речь идет о схеме дробления бизнеса с применением ее участниками "упрощенки". Цель подобных ухищрений - уменьшить НДС-обязательства общества;