Документооборот между агентом и принципалом
Подборка наиболее важных документов по запросу Документооборот между агентом и принципалом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Электронный документооборот: что меняется
(Климова М.)
("Новая бухгалтерия", 2013, N 10)В случае выставления счета-фактуры в электронном виде с использованием ТКС основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, является счет-фактура в электронном виде в утвержденном формате, подписанный квалифицированной ЭП продавца (включая налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), выставленный и полученный по ТКС.
(Климова М.)
("Новая бухгалтерия", 2013, N 10)В случае выставления счета-фактуры в электронном виде с использованием ТКС основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, является счет-фактура в электронном виде в утвержденном формате, подписанный квалифицированной ЭП продавца (включая налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), выставленный и полученный по ТКС.
Тематический выпуск: Документооборот в бухгалтерии
(Климова М.А.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2013, N 10)В случае выставления счета-фактуры в электронном виде с использованием ТКС основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, является счет-фактура в электронном виде в утвержденном формате, подписанный квалифицированной электронной подписью продавца (включая налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), выставленный и полученный по ТКС.
(Климова М.А.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2013, N 10)В случае выставления счета-фактуры в электронном виде с использованием ТКС основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, является счет-фактура в электронном виде в утвержденном формате, подписанный квалифицированной электронной подписью продавца (включая налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), выставленный и полученный по ТКС.
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 25.10.2012 N ВАС-13557/12 по делу N А03-9349/2011
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании недействительными решений налогового органа.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено в части, поскольку параметры долгового финансирования сторонами не согласовывались, участие контрагента в переговорах не свидетельствует об осуществлении данных действий в рамках агентских договоров от имени и за счет общества, формальность документооборота доказана; поскольку установлено наличие переплаты по налогу.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Таким образом, суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу о формальном документообороте между принципалом и агентом, который не подтверждает реальность исполнения обществом с ограниченной ответственностью "Управляющая компания Росводоканал" агентских соглашений при получении долгового финансирования принципалом от кредитных организаций.
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании недействительными решений налогового органа.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено в части, поскольку параметры долгового финансирования сторонами не согласовывались, участие контрагента в переговорах не свидетельствует об осуществлении данных действий в рамках агентских договоров от имени и за счет общества, формальность документооборота доказана; поскольку установлено наличие переплаты по налогу.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Таким образом, суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу о формальном документообороте между принципалом и агентом, который не подтверждает реальность исполнения обществом с ограниченной ответственностью "Управляющая компания Росводоканал" агентских соглашений при получении долгового финансирования принципалом от кредитных организаций.
Определение ВАС РФ от 17.06.2013 N ВАС-13557/12 по делу N А03-9349/2011
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено в части, поскольку параметры долгового финансирования сторонами не согласовывались, участие контрагента в переговорах не свидетельствует об осуществлении данных действий в рамках агентских договоров от имени и за счет общества, формальность документооборота доказана; поскольку установлено наличие переплаты по налогу.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Таким образом, суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу о формальном документообороте между принципалом и агентом, который не подтверждает реальность исполнения обществом с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Росводоканал" агентских соглашений при получении долгового финансирования принципалом от кредитных организаций.
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено в части, поскольку параметры долгового финансирования сторонами не согласовывались, участие контрагента в переговорах не свидетельствует об осуществлении данных действий в рамках агентских договоров от имени и за счет общества, формальность документооборота доказана; поскольку установлено наличие переплаты по налогу.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Таким образом, суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу о формальном документообороте между принципалом и агентом, который не подтверждает реальность исполнения обществом с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Росводоканал" агентских соглашений при получении долгового финансирования принципалом от кредитных организаций.
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н
"Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.05.2011 N 20860)1.2. В случае выставления счета-фактуры в электронном виде с использованием телекоммуникационных каналов связи основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, является счет-фактура в электронном виде в утвержденном формате, подписанный электронной цифровой подписью продавца (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), выставленный и полученный по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с настоящим Порядком.
"Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.05.2011 N 20860)1.2. В случае выставления счета-фактуры в электронном виде с использованием телекоммуникационных каналов связи основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, является счет-фактура в электронном виде в утвержденном формате, подписанный электронной цифровой подписью продавца (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), выставленный и полученный по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с настоящим Порядком.
Приказ Минфина России от 10.11.2015 N 174н
"Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи"
(Зарегистрировано в Минюсте России 18.02.2016 N 41145)1.2. В случае выставления счета-фактуры в электронной форме с использованием телекоммуникационных каналов связи основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, является счет-фактура в электронной форме в утвержденном формате (согласно абзацу второму пункта 9 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации), подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица продавца (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), выставленный и полученный по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с настоящим Порядком.
"Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи"
(Зарегистрировано в Минюсте России 18.02.2016 N 41145)1.2. В случае выставления счета-фактуры в электронной форме с использованием телекоммуникационных каналов связи основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, является счет-фактура в электронной форме в утвержденном формате (согласно абзацу второму пункта 9 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации), подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица продавца (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), выставленный и полученный по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с настоящим Порядком.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 8)По нашему мнению, поскольку экспедитор и по характеру своей деятельности, и по характеру отношений с клиентом "аналогичен" агенту и комиссионеру (действует по поручению и в интересах другого лица с возмещением фактических расходов и не учитывает понесенные и возмещенные затраты в составе своих доходов и расходов), то документооборот в части счетов-фактур между экспедитором и клиентом следует организовать по аналогии с порядком выставления счетов-фактур между агентом и принципалом.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 8)По нашему мнению, поскольку экспедитор и по характеру своей деятельности, и по характеру отношений с клиентом "аналогичен" агенту и комиссионеру (действует по поручению и в интересах другого лица с возмещением фактических расходов и не учитывает понесенные и возмещенные затраты в составе своих доходов и расходов), то документооборот в части счетов-фактур между экспедитором и клиентом следует организовать по аналогии с порядком выставления счетов-фактур между агентом и принципалом.
Статья: Принимаем к учету рекламный ролик
(Преснякова Е.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 11)Как разъяснило УФНС по г. Москве в Письме от 24.05.2007 N 19-11/48195, по операциям в рамках сделок, совершенным агентом от своего имени (договор комиссии), требований приложения копий первичных документов агента по реализации имущества принципала напрямую законодательством не установлено. Кроме того, поскольку сделка совершается между агентом и третьим лицом без указания на собственника имущества, копии первичных документов по таким сделкам не могут быть первичными для отражения в учете у комитента. Поэтому первичным документом при соблюдении необходимых условий является отчет агента. Данное положение может быть закреплено в качестве элемента учетной политики в части организации документооборота предприятия. При этом сохраняется требование ст. 1011 ГК РФ об обязательном представлении копий первичных документов о расходах, произведенных агентом за счет принципала, которые являются основанием для составления отчета агента.
(Преснякова Е.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 11)Как разъяснило УФНС по г. Москве в Письме от 24.05.2007 N 19-11/48195, по операциям в рамках сделок, совершенным агентом от своего имени (договор комиссии), требований приложения копий первичных документов агента по реализации имущества принципала напрямую законодательством не установлено. Кроме того, поскольку сделка совершается между агентом и третьим лицом без указания на собственника имущества, копии первичных документов по таким сделкам не могут быть первичными для отражения в учете у комитента. Поэтому первичным документом при соблюдении необходимых условий является отчет агента. Данное положение может быть закреплено в качестве элемента учетной политики в части организации документооборота предприятия. При этом сохраняется требование ст. 1011 ГК РФ об обязательном представлении копий первичных документов о расходах, произведенных агентом за счет принципала, которые являются основанием для составления отчета агента.
Статья: Рейтинг сложностей, с которыми сталкиваются компании при использовании электронных документов
(Терновка Ю.Л.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 18)Аналогичных выводов придерживаются и контролеры. Так, например, Минфин России указал, что оформление принципалом счетов-фактур на бумажном носителе на основании счетов-фактур, выставленных агентом в электронном виде, не противоречит действующему порядку выставления счетов-фактур (Письмо от 24.05.2013 N 03-07-14/18664).
(Терновка Ю.Л.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 18)Аналогичных выводов придерживаются и контролеры. Так, например, Минфин России указал, что оформление принципалом счетов-фактур на бумажном носителе на основании счетов-фактур, выставленных агентом в электронном виде, не противоречит действующему порядку выставления счетов-фактур (Письмо от 24.05.2013 N 03-07-14/18664).
Статья: Закон N 81-ФЗ об изменениях по НДС и налогу на прибыль (часть 1)
(Сваин Б.)
("Практическая бухгалтерия", 2014, N 7)С 1 января будущего года все организации и предприниматели, уплачивающие налог, будут освобождены от оформления журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции пп. "а" п. 4 ст. 1 Закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Это вполне обоснованно упрощает правила ведения учета по НДС, сокращает избыточный документооборот между организациями и налоговыми инспекциями. Ведь показатели, отражаемые в журналах, дублируются в книге покупок и книге продаж.
(Сваин Б.)
("Практическая бухгалтерия", 2014, N 7)С 1 января будущего года все организации и предприниматели, уплачивающие налог, будут освобождены от оформления журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции пп. "а" п. 4 ст. 1 Закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Это вполне обоснованно упрощает правила ведения учета по НДС, сокращает избыточный документооборот между организациями и налоговыми инспекциями. Ведь показатели, отражаемые в журналах, дублируются в книге покупок и книге продаж.
Тематический выпуск: Сложные хозяйственные операции и сделки. Налогообложение, бухгалтерский учет
(Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.)
("Налоги и финансовое право", 2007, N 7)Однако из представленных договоров однозначно невозможно установить порядок финансирования Принципалами работ по техническому диагностированию. На основании представленных договоров можно предполагать несколько вариантов. Во-первых, от имени Принципалов денежные средства Агенту на выполнение поручений может перечислять ОАО "А" (соответственно, Исполнитель счет-фактуру на стоимость выполненных работ выставит на имя ОАО "А", Агент счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения выставит также на имя ОАО "А"). Во-вторых, каждый из Принципалов может самостоятельно перечислять Агенту денежные средства на выполнение отданного им поручения (соответственно, Исполнитель и Агент выставят счета-фактуры на имя конкретного Принципала). При этом возможны и иные варианты, для которых будет особый порядок документооборота по НДС;
(Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.)
("Налоги и финансовое право", 2007, N 7)Однако из представленных договоров однозначно невозможно установить порядок финансирования Принципалами работ по техническому диагностированию. На основании представленных договоров можно предполагать несколько вариантов. Во-первых, от имени Принципалов денежные средства Агенту на выполнение поручений может перечислять ОАО "А" (соответственно, Исполнитель счет-фактуру на стоимость выполненных работ выставит на имя ОАО "А", Агент счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения выставит также на имя ОАО "А"). Во-вторых, каждый из Принципалов может самостоятельно перечислять Агенту денежные средства на выполнение отданного им поручения (соответственно, Исполнитель и Агент выставят счета-фактуры на имя конкретного Принципала). При этом возможны и иные варианты, для которых будет особый порядок документооборота по НДС;
Статья: Ошибки при посреднических операциях: налоговые последствия для агента и принципала
(Бахтин В.)
("Финансовая газета", 2007, N 30)Ошибки, допускаемые в расчете налогов при посреднических операциях, зависят от вида операции. Меньше всего ошибок допускается при исполнении договоров поручения (гл. 49 ГК РФ), когда поверенный (агент) заключает сделки от имени и за счет доверителя (принципала). В этом случае поверенный, как правило, не участвует в расчетах и движении товара, его роль ограничивается фактом заключения сделки и координации действий сторон сделки по ее исполнению. Все документы оформляются между принципалом и третьей стороной и отражаются непосредственно в учете у принципала. Агент учитывает только свое вознаграждение, право на которое возникает у него после утверждения принципалом его отчета.
(Бахтин В.)
("Финансовая газета", 2007, N 30)Ошибки, допускаемые в расчете налогов при посреднических операциях, зависят от вида операции. Меньше всего ошибок допускается при исполнении договоров поручения (гл. 49 ГК РФ), когда поверенный (агент) заключает сделки от имени и за счет доверителя (принципала). В этом случае поверенный, как правило, не участвует в расчетах и движении товара, его роль ограничивается фактом заключения сделки и координации действий сторон сделки по ее исполнению. Все документы оформляются между принципалом и третьей стороной и отражаются непосредственно в учете у принципала. Агент учитывает только свое вознаграждение, право на которое возникает у него после утверждения принципалом его отчета.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: интересные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 7)По нашему мнению, поскольку в рассматриваемой ситуации поставщик по характеру своих функций по доставке аналогичен агенту (действует по поручению и в интересах другого лица с возмещением фактических расходов и не учитывает понесенные и возмещенные затраты в составе своих доходов и расходов), то документооборот в части счетов-фактур между поставщиком и покупателем следует организовать по аналогии с порядком выставления счетов-фактур между агентом и принципалом.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 7)По нашему мнению, поскольку в рассматриваемой ситуации поставщик по характеру своих функций по доставке аналогичен агенту (действует по поручению и в интересах другого лица с возмещением фактических расходов и не учитывает понесенные и возмещенные затраты в составе своих доходов и расходов), то документооборот в части счетов-фактур между поставщиком и покупателем следует организовать по аналогии с порядком выставления счетов-фактур между агентом и принципалом.
Статья: Авансы под белой вуалью
(Яковлева А.А.)
("Налоговые споры", 2006, N 12)При использовании данного способа необходимо учитывать следующее. Во-первых, потребуется внесение соответствующих изменений в договор строительного подряда, а именно изменений условий, касающихся порядка обеспечения строительства материалами (в данном случае силами подрядчика). Пересмотр условий договора неизбежно вызовет изменение документооборота и бухгалтерского учета движения материалов между подрядчиком и субподрядчиком.
(Яковлева А.А.)
("Налоговые споры", 2006, N 12)При использовании данного способа необходимо учитывать следующее. Во-первых, потребуется внесение соответствующих изменений в договор строительного подряда, а именно изменений условий, касающихся порядка обеспечения строительства материалами (в данном случае силами подрядчика). Пересмотр условий договора неизбежно вызовет изменение документооборота и бухгалтерского учета движения материалов между подрядчиком и субподрядчиком.
Вопрос: Какие документы являются обязательными при документообороте между принципалом и агентом?
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 4)"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 4
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 4)"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 4
Статья: Особенности документооборота при агентских договорах
(Урванцева А.)
("Практическая бухгалтерия", 2007, N 6)Некоторые специалисты считают, что можно сократить документооборот между агентом и принципалом, так как в п. 24 Правил не говорится о том, что на каждый счет-фактуру, выставленный комиссионером покупателю, комитент должен выставить комиссионеру свой счет-фактуру. Следовательно, комитенту (принципалу) достаточно выставить один счет-фактуру по окончании месяца с показателями всех счетов-фактур комиссионера (агента).
(Урванцева А.)
("Практическая бухгалтерия", 2007, N 6)Некоторые специалисты считают, что можно сократить документооборот между агентом и принципалом, так как в п. 24 Правил не говорится о том, что на каждый счет-фактуру, выставленный комиссионером покупателю, комитент должен выставить комиссионеру свой счет-фактуру. Следовательно, комитенту (принципалу) достаточно выставить один счет-фактуру по окончании месяца с показателями всех счетов-фактур комиссионера (агента).