Доходы от реализации земельных участков
Подборка наиболее важных документов по запросу Доходы от реализации земельных участков (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 284 "Налоговые ставки" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно применил при исчислении налога на прибыль предусмотренную п. 1.3 ст. 284 НК РФ ставку 0% в отношении дохода от реализации земельных участков и зданий, сооружений, учтенного в составе доходов от реализации сельхозпродукции.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно применил при исчислении налога на прибыль предусмотренную п. 1.3 ст. 284 НК РФ ставку 0% в отношении дохода от реализации земельных участков и зданий, сооружений, учтенного в составе доходов от реализации сельхозпродукции.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В 2020 году общество продало принадлежащие ему земельные участки по договорам купли-продажи, исключило переданное имущество из своих активов. Доходы от реализации земельных участков были отражены обществом в декларации по налогу на прибыль, но налог не был уплачен. В 2022 году договоры купли-продажи были расторгнуты, участки возвращены обществу. Указав, что оплата от покупателей земельных участков так и не поступила, общество в связи с расторжением договоров купли-продажи представило уточненную налоговую декларацию за 2020 год, где отразило в составе расходов стоимость реализации земельных участков, в связи с чем отсутствовал подлежащий уплате налог. Инспекция доначислила обществу налог на прибыль, пени и штраф в связи с неправомерным отражением в составе расходов стоимости реализованных земельных участков. Налогоплательщик полгал, что у него отсутствует обязанность уплачивать налог, поскольку фактически им не были получены денежные средства, следовательно, и прибыль от продажи земельных участков. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным, указав, что общество должно было учитывать доход от реализации участков в 2020 году, а хозяйственные операции, связанные с расторжением договоров купли-продажи участков, - в том налоговом периоде, когда они были совершены.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В 2020 году общество продало принадлежащие ему земельные участки по договорам купли-продажи, исключило переданное имущество из своих активов. Доходы от реализации земельных участков были отражены обществом в декларации по налогу на прибыль, но налог не был уплачен. В 2022 году договоры купли-продажи были расторгнуты, участки возвращены обществу. Указав, что оплата от покупателей земельных участков так и не поступила, общество в связи с расторжением договоров купли-продажи представило уточненную налоговую декларацию за 2020 год, где отразило в составе расходов стоимость реализации земельных участков, в связи с чем отсутствовал подлежащий уплате налог. Инспекция доначислила обществу налог на прибыль, пени и штраф в связи с неправомерным отражением в составе расходов стоимости реализованных земельных участков. Налогоплательщик полгал, что у него отсутствует обязанность уплачивать налог, поскольку фактически им не были получены денежные средства, следовательно, и прибыль от продажи земельных участков. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным, указав, что общество должно было учитывать доход от реализации участков в 2020 году, а хозяйственные операции, связанные с расторжением договоров купли-продажи участков, - в том налоговом периоде, когда они были совершены.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Организация на УСН ("доходы минус расходы"), вид деятельности "аренда и продажа земельных участков". Если в 2025 г. выручка от продажи земельных участков превысит 60 млн руб., то нужно ли организации исполнять обязанности плательщика НДС?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация на УСН ("доходы минус расходы"), вид деятельности "аренда и продажа земельных участков". Если в 2025 г. выручка от продажи земельных участков превысит 60 млн руб., то нужно ли организации исполнять обязанности плательщика НДС?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация на УСН ("доходы минус расходы"), вид деятельности "аренда и продажа земельных участков". Если в 2025 г. выручка от продажи земельных участков превысит 60 млн руб., то нужно ли организации исполнять обязанности плательщика НДС?
Вопрос: Об НДФЛ при получении доходов от реализации доли участия в уставном капитале ООО в виде земельного участка.
(Письмо Минфина России от 18.06.2025 N 03-04-05/59246)Вопрос: В сентябре 2023 г. физлицо купило земельный участок, в июне 2024 г. оно внесло его в качестве вклада в уставный капитал ООО. В мае 2025 г. физлицо вышло из состава участников и продало свою долю (то есть земельный участок) другому участнику ООО. Облагается ли доход от продажи доли? Если да, то как определяется налоговая база?
(Письмо Минфина России от 18.06.2025 N 03-04-05/59246)Вопрос: В сентябре 2023 г. физлицо купило земельный участок, в июне 2024 г. оно внесло его в качестве вклада в уставный капитал ООО. В мае 2025 г. физлицо вышло из состава участников и продало свою долю (то есть земельный участок) другому участнику ООО. Облагается ли доход от продажи доли? Если да, то как определяется налоговая база?
Нормативные акты
"Земельный кодекс Российской Федерации" от 25.10.2001 N 136-ФЗ
(ред. от 31.07.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2025)1) посевы и посадки сельскохозяйственных культур, полученную сельскохозяйственную продукцию и доходы от ее реализации, за исключением случаев, если он передает земельный участок в аренду, постоянное (бессрочное) пользование или пожизненное наследуемое владение либо безвозмездное пользование;
(ред. от 31.07.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2025)1) посевы и посадки сельскохозяйственных культур, полученную сельскохозяйственную продукцию и доходы от ее реализации, за исключением случаев, если он передает земельный участок в аренду, постоянное (бессрочное) пользование или пожизненное наследуемое владение либо безвозмездное пользование;
Статья: Земельные расходы в налоговом учете
(Гусаров Д.Ю.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Если в процессе подготовки земельных участков к продаже возникнут дополнительные расходы (например, связанные с межеванием, кадастровым учетом, др.), то в соответствии с абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ организация также сможет уменьшить доход от реализации земельного участка на сумму обозначенных расходов при условии соответствия данных затрат критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (см. Письма Минфина России от 19.03.2018 N 03-03-06/1/16908, от 02.10.2018 N 03-03-06/1/70713).
(Гусаров Д.Ю.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Если в процессе подготовки земельных участков к продаже возникнут дополнительные расходы (например, связанные с межеванием, кадастровым учетом, др.), то в соответствии с абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ организация также сможет уменьшить доход от реализации земельного участка на сумму обозначенных расходов при условии соответствия данных затрат критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (см. Письма Минфина России от 19.03.2018 N 03-03-06/1/16908, от 02.10.2018 N 03-03-06/1/70713).
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Учитывая изложенное, выручка от реализации недвижимого имущества (земельного участка) включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг), учитываемый при определении предельной суммы дохода в целях применения абзаца второго пункта 1 и абзаца второго пункта 5 статьи 145 НК РФ.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Учитывая изложенное, выручка от реализации недвижимого имущества (земельного участка) включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг), учитываемый при определении предельной суммы дохода в целях применения абзаца второго пункта 1 и абзаца второго пункта 5 статьи 145 НК РФ.
Статья: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июля 2022 г. N 34-П: просто о сложном
(Шевченко И.М.)
("Российский судья", 2023, N 7)Но, с другой стороны, подобный подход ставил бы залоговых кредиторов в достаточно уязвимое положение, дестимулирующее их кредитовать строительные проекты. Поэтому речь должна идти о том, что, действуя разумно и добросовестно (п. 2 ст. 6 ГК РФ), Фонд должен постараться максимизировать выручку от отчуждения земельного участка новому застройщику (в том числе, например, за счет увеличения этажности здания), и часть излишка отдать залоговому кредитору.
(Шевченко И.М.)
("Российский судья", 2023, N 7)Но, с другой стороны, подобный подход ставил бы залоговых кредиторов в достаточно уязвимое положение, дестимулирующее их кредитовать строительные проекты. Поэтому речь должна идти о том, что, действуя разумно и добросовестно (п. 2 ст. 6 ГК РФ), Фонд должен постараться максимизировать выручку от отчуждения земельного участка новому застройщику (в том числе, например, за счет увеличения этажности здания), и часть излишка отдать залоговому кредитору.
Статья: Определение убытков, причиненных занятием сельскохозяйственных угодий при установлении публичного сервитута для строительства линейного объекта
(Баринов Н.П., Гавриленко И.В., Усольцева Г.В., Сергеева И.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)Выручка рассчитывается для единицы площади земельного участка как произведение средней многолетней урожайности сельскохозяйственной культуры на цены реализации, сложившиеся на "дату оценки" <8>. Результаты приведены в таблице 5.
(Баринов Н.П., Гавриленко И.В., Усольцева Г.В., Сергеева И.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)Выручка рассчитывается для единицы площади земельного участка как произведение средней многолетней урожайности сельскохозяйственной культуры на цены реализации, сложившиеся на "дату оценки" <8>. Результаты приведены в таблице 5.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли учесть в материальных расходах стоимость не находящегося в государственной или муниципальной собственности земельного участка, приобретенного в период с 01.01.2007 и до 31.12.2011
(КонсультантПлюс, 2025)Признавая действия общества правомерными, суд указал следующее: по смыслу пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ земельные участки относятся к прочему имуществу, которое не является амортизируемым. Следовательно, на основании приведенной нормы Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации земельных участков на стоимость их приобретения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией.
Можно ли учесть в материальных расходах стоимость не находящегося в государственной или муниципальной собственности земельного участка, приобретенного в период с 01.01.2007 и до 31.12.2011
(КонсультантПлюс, 2025)Признавая действия общества правомерными, суд указал следующее: по смыслу пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ земельные участки относятся к прочему имуществу, которое не является амортизируемым. Следовательно, на основании приведенной нормы Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации земельных участков на стоимость их приобретения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, реализованный предпринимателем земельный участок был приобретен с видом разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства". Вместе с тем для личных/семейных нужд такой участок предпринимателем не использовался, что подтверждается отсутствием обработки участка (наличие густой растительности), отсутствием объектов недвижимости; кроме того, площадь земельного участка значительно превышает разумные пределы для личного использования. Следовательно, доход от реализации такого земельного участка должен квалифицироваться в качестве дохода от предпринимательской деятельности (Постановление АС УО от 11.10.2023 N Ф09-6032/23 по делу N А50-1976/2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, реализованный предпринимателем земельный участок был приобретен с видом разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства". Вместе с тем для личных/семейных нужд такой участок предпринимателем не использовался, что подтверждается отсутствием обработки участка (наличие густой растительности), отсутствием объектов недвижимости; кроме того, площадь земельного участка значительно превышает разумные пределы для личного использования. Следовательно, доход от реализации такого земельного участка должен квалифицироваться в качестве дохода от предпринимательской деятельности (Постановление АС УО от 11.10.2023 N Ф09-6032/23 по делу N А50-1976/2023).
Статья: Реализация доходного подхода при оценке земельных участков для целей оспаривания кадастровой стоимости: теория и практика
(Сегаль Л.А., Бригидина С.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 1)Таким образом, доля земельных участков в рыночной стоимости объекта недвижимости при прочих равных условиях будет выше для объектов, где здания (улучшения) характеризуются удовлетворительным или неудовлетворительным состоянием. Более того, не исключены ситуации, когда доля земли будет существенно превышать 50 процентов. При полностью изношенном здании при примерном равенстве затрат на снос здания и выручки от реализации годных остатков доля земельного участка составит 100 процентов.
(Сегаль Л.А., Бригидина С.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 1)Таким образом, доля земельных участков в рыночной стоимости объекта недвижимости при прочих равных условиях будет выше для объектов, где здания (улучшения) характеризуются удовлетворительным или неудовлетворительным состоянием. Более того, не исключены ситуации, когда доля земли будет существенно превышать 50 процентов. При полностью изношенном здании при примерном равенстве затрат на снос здания и выручки от реализации годных остатков доля земельного участка составит 100 процентов.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)(+) 3. По мнению ИФНС, предприниматель обязан был включить доход от реализации недвижимости (земельного участка и производственного здания) в налоговую базу по УСН.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)(+) 3. По мнению ИФНС, предприниматель обязан был включить доход от реализации недвижимости (земельного участка и производственного здания) в налоговую базу по УСН.
Готовое решение: Налоговый учет земельных участков и операций с ними
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы на приобретение земельного участка в целях налога на прибыль можно учесть только при его последующей продаже, то есть уменьшить доход от реализации на стоимость приобретения земельного участка (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы на приобретение земельного участка в целях налога на прибыль можно учесть только при его последующей продаже, то есть уменьшить доход от реализации на стоимость приобретения земельного участка (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).