Доход от продажи земельного участка налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Доход от продажи земельного участка налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В 2020 году общество продало принадлежащие ему земельные участки по договорам купли-продажи, исключило переданное имущество из своих активов. Доходы от реализации земельных участков были отражены обществом в декларации по налогу на прибыль, но налог не был уплачен. В 2022 году договоры купли-продажи были расторгнуты, участки возвращены обществу. Указав, что оплата от покупателей земельных участков так и не поступила, общество в связи с расторжением договоров купли-продажи представило уточненную налоговую декларацию за 2020 год, где отразило в составе расходов стоимость реализации земельных участков, в связи с чем отсутствовал подлежащий уплате налог. Инспекция доначислила обществу налог на прибыль, пени и штраф в связи с неправомерным отражением в составе расходов стоимости реализованных земельных участков. Налогоплательщик полгал, что у него отсутствует обязанность уплачивать налог, поскольку фактически им не были получены денежные средства, следовательно, и прибыль от продажи земельных участков. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным, указав, что общество должно было учитывать доход от реализации участков в 2020 году, а хозяйственные операции, связанные с расторжением договоров купли-продажи участков, - в том налоговом периоде, когда они были совершены.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В 2020 году общество продало принадлежащие ему земельные участки по договорам купли-продажи, исключило переданное имущество из своих активов. Доходы от реализации земельных участков были отражены обществом в декларации по налогу на прибыль, но налог не был уплачен. В 2022 году договоры купли-продажи были расторгнуты, участки возвращены обществу. Указав, что оплата от покупателей земельных участков так и не поступила, общество в связи с расторжением договоров купли-продажи представило уточненную налоговую декларацию за 2020 год, где отразило в составе расходов стоимость реализации земельных участков, в связи с чем отсутствовал подлежащий уплате налог. Инспекция доначислила обществу налог на прибыль, пени и штраф в связи с неправомерным отражением в составе расходов стоимости реализованных земельных участков. Налогоплательщик полгал, что у него отсутствует обязанность уплачивать налог, поскольку фактически им не были получены денежные средства, следовательно, и прибыль от продажи земельных участков. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным, указав, что общество должно было учитывать доход от реализации участков в 2020 году, а хозяйственные операции, связанные с расторжением договоров купли-продажи участков, - в том налоговом периоде, когда они были совершены.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о завышении налогоплательщиком расходов на приобретение земельных участков, которые были в дальнейшем реализованы или внесены в уставный капитал дочернего общества, доля в котором был реализована налогоплательщиком. Налоговый орган установил, что участки приобретались по цепочке взаимозависимых лиц, при этом указанные лица не располагали достаточными средствами для приобретения участков, не отражали доходы от продажи участков в своей налоговой отчетности. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным, указав на правомерность учета налоговым органом при определении налоговых обязательств общества расходов на приобретение земельных участков в пределах, установленных предыдущей выездной налоговой проверкой.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о завышении налогоплательщиком расходов на приобретение земельных участков, которые были в дальнейшем реализованы или внесены в уставный капитал дочернего общества, доля в котором был реализована налогоплательщиком. Налоговый орган установил, что участки приобретались по цепочке взаимозависимых лиц, при этом указанные лица не располагали достаточными средствами для приобретения участков, не отражали доходы от продажи участков в своей налоговой отчетности. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным, указав на правомерность учета налоговым органом при определении налоговых обязательств общества расходов на приобретение земельных участков в пределах, установленных предыдущей выездной налоговой проверкой.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Налоговый учет земельных участков и операций с ними
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как учесть продажу земельного участка при исчислении налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как учесть продажу земельного участка при исчислении налога на прибыль
Вопрос: Каковы последствия, если организация отразила реализацию земельного участка в декларации по НДС и по налогу на прибыль за период, когда был зарегистрирован переход права собственности, а не подписаны договор и акт приема-передачи?
(Консультация эксперта, 2025)Для целей налогообложения налогом на прибыль выручка от реализации земельного участка признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Для целей налогообложения налогом на прибыль выручка от реализации земельного участка признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Нормативные акты
Определение Верховного Суда РФ от 27.12.2001 N КАС01-491
<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 31.10.2001, которым был признан частично недействительным абзац 4 пункта 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года N 552>В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 31.10.2001, которым был признан частично недействительным абзац 4 пункта 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года N 552>В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
<Письмо> ФНС РФ от 31.05.2006 N ШС-6-14/557@
"О направлении Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05)Отказывая в удовлетворении заявленного обществом требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями пункта 2 статьи 38, статьями 247, 252 - 254, пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, пришли к выводу, что затраты общества на приобретение земельных участков не могут уменьшать его доходы единовременно в периоде их принятия к учету, так как они не относятся к материальным или прочим расходам. Общество вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму этих затрат только при реализации ранее приобретенных земельных участков в соответствии со статьей 268 Кодекса.
"О направлении Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05)Отказывая в удовлетворении заявленного обществом требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями пункта 2 статьи 38, статьями 247, 252 - 254, пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, пришли к выводу, что затраты общества на приобретение земельных участков не могут уменьшать его доходы единовременно в периоде их принятия к учету, так как они не относятся к материальным или прочим расходам. Общество вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму этих затрат только при реализации ранее приобретенных земельных участков в соответствии со статьей 268 Кодекса.
Статья: Учет расходов на приобретение запчастей, дизельного топлива и выдачу зарплаты трактористу при вспашке земли
(Снегирев А.Г.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Аналогичным образом организуется и налоговый учет (расходы уменьшают доходы в периоде продажи (реализации) урожая), если перечисленные расходы (затраты на приобретение запчастей, дизельного топлива и выдачу зарплаты трактористу, возникшие в связи с проведением вспашки земли под овощи) отнесены организацией в целях налогообложения прибыли к прямым расходам.
(Снегирев А.Г.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Аналогичным образом организуется и налоговый учет (расходы уменьшают доходы в периоде продажи (реализации) урожая), если перечисленные расходы (затраты на приобретение запчастей, дизельного топлива и выдачу зарплаты трактористу, возникшие в связи с проведением вспашки земли под овощи) отнесены организацией в целях налогообложения прибыли к прямым расходам.
Статья: Земельные расходы в налоговом учете
(Гусаров Д.Ю.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Отсюда можно сделать вывод, что расходы на приобретение земельного участка уменьшают доходы, полученные от его реализации. То есть расходы на покупку земли организация может учесть для целей налогообложения прибыли только после его реализации (см. также Письма Минфина России N 03-03-06/1/9035, от 28.08.2018 N 03-03-06/1/61105, от 27.01.2015 N 03-03-06/1/2540).
(Гусаров Д.Ю.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Отсюда можно сделать вывод, что расходы на приобретение земельного участка уменьшают доходы, полученные от его реализации. То есть расходы на покупку земли организация может учесть для целей налогообложения прибыли только после его реализации (см. также Письма Минфина России N 03-03-06/1/9035, от 28.08.2018 N 03-03-06/1/61105, от 27.01.2015 N 03-03-06/1/2540).
Вопрос: О налоге на прибыль при получении денежной компенсации в связи с изъятием имущества для государственных нужд.
(Письмо Минфина России от 05.09.2024 N 03-03-06/1/84156)При этом перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 НК РФ и является закрытым.
(Письмо Минфина России от 05.09.2024 N 03-03-06/1/84156)При этом перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 НК РФ и является закрытым.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, для производственных целей и его последующую продажу?..
(Консультация эксперта, 2025)По общему правилу указанный доход организация вправе уменьшить на сумму затрат, связанных с приобретением земельного участка (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). В рассматриваемой ситуации участок приобретен у муниципалитета, однако каких-либо особенностей по отражению затрат на его приобретение нет. Следовательно, организация вправе применить общий подход и уменьшить доход от реализации участка на сумму затрат на его приобретение.
(Консультация эксперта, 2025)По общему правилу указанный доход организация вправе уменьшить на сумму затрат, связанных с приобретением земельного участка (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). В рассматриваемой ситуации участок приобретен у муниципалитета, однако каких-либо особенностей по отражению затрат на его приобретение нет. Следовательно, организация вправе применить общий подход и уменьшить доход от реализации участка на сумму затрат на его приобретение.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-покупателя приобретение по договору купли-продажи земельного участка для производственных целей у физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя?..
(Консультация эксперта, 2025)В отношении дохода, выплачиваемого физическому лицу - продавцу земельного участка, организация-покупатель не признается налоговым агентом по НДФЛ. С дохода, полученного от продажи земельного участка, продавец (физическое лицо) исчисление и уплату НДФЛ производит самостоятельно (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)В отношении дохода, выплачиваемого физическому лицу - продавцу земельного участка, организация-покупатель не признается налоговым агентом по НДФЛ. С дохода, полученного от продажи земельного участка, продавец (физическое лицо) исчисление и уплату НДФЛ производит самостоятельно (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)По-другому складывается ситуация с продажей неамортизируемого имущества. Например, земельный участок. Земельный участок не относится к амортизируемому имуществу. Поэтому в момент приобретения его стоимость в налоговом учете не отражается и в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается. Однако по нормам НК РФ организация вправе уменьшить доход от реализации прочего имущества на цену его приобретения. Для целей исчисления налога на прибыль земельный участок относится к прочему имуществу. Поэтому стоимость приобретенного земельного участка включается в расходы для целей налогообложения прибыли по мере его реализации. Таким образом, если организация приобретет земельный участок, который всегда будет в ее собственности, расходы на его приобретение останутся неучтенными (см. письма Минфина России от 6 февраля 2023 года N 03-03-06/1/9035, от 12 ноября 2020 года N 03-03-06/1/98941).
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)По-другому складывается ситуация с продажей неамортизируемого имущества. Например, земельный участок. Земельный участок не относится к амортизируемому имуществу. Поэтому в момент приобретения его стоимость в налоговом учете не отражается и в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается. Однако по нормам НК РФ организация вправе уменьшить доход от реализации прочего имущества на цену его приобретения. Для целей исчисления налога на прибыль земельный участок относится к прочему имуществу. Поэтому стоимость приобретенного земельного участка включается в расходы для целей налогообложения прибыли по мере его реализации. Таким образом, если организация приобретет земельный участок, который всегда будет в ее собственности, расходы на его приобретение останутся неучтенными (см. письма Минфина России от 6 февраля 2023 года N 03-03-06/1/9035, от 12 ноября 2020 года N 03-03-06/1/98941).
Статья: Оценка эффективности регулирования межбюджетных отношений в субъектах РФ в условиях нестабильности
(Левина В.В., Сабинина А.Л., Васин А.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 8)В условиях кризисных изменений в экономике 2020 г. возросла необходимость финансовой поддержки регионов и муниципальных образований, столкнувшихся с недополучением бюджетных доходов. В зависимости от экономической специализации острота проблем в различных регионах не была одинаковой [1]. Но Н.В. Зубаревич справедливо отмечает, что уже первая волна кризиса 2020 г., когда вводились массовые карантины, существенно повлияла на снижение доходов бюджетов субъектов РФ [2]. Основные проблемы были связаны со снижением поступлений налога на прибыль, но и другие виды налоговых и неналоговых поступлений также уменьшились в нестабильных условиях. Для большинства регионов основными доходными источниками являются НДФЛ и налог на прибыль. Удельный вес НДФЛ в структуре доходов консолидированных бюджетов регионов оставался в стабильных условиях практически неизменным, а суммы и доли поступлений налога на прибыль более изменчивы [3]. На местном уровне основным источником налоговых доходов является НДФЛ, но значимы и поступления налогов, уплачиваемых субъектами малого и среднего бизнеса, а также налог на землю. В 2020 г. органы местного самоуправления столкнулись со снижением налоговых и неналоговых поступлений, а также со сложностями реализации бюджетной политики, связанными с ростом неопределенности внешней среды. Наиболее остро это проявилось в крупных экономически развитых городах [4], в то время как сельские территории с невысоким уровнем экономического потенциала изменения затронули в меньшей степени. По данным Минфина России, в 2020 г. наиболее существенное снижение доходов местных бюджетов наблюдалось по таким видам доходов, как ЕНВД - на 20%, неналоговые доходы - на 10%. Несколько уменьшились и поступления земельного налога, составляющего основную часть поступлений по местным налогам. Общее уменьшение доходов данного вида, полученных всеми типами муниципальных образований в 2020 г., составило 2% по сравнению с 2019 г. Величина НДФЛ, являющегося основным источником доходов местных бюджетов, в целом по муниципальным образованиям при этом возросла на 6%.
(Левина В.В., Сабинина А.Л., Васин А.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 8)В условиях кризисных изменений в экономике 2020 г. возросла необходимость финансовой поддержки регионов и муниципальных образований, столкнувшихся с недополучением бюджетных доходов. В зависимости от экономической специализации острота проблем в различных регионах не была одинаковой [1]. Но Н.В. Зубаревич справедливо отмечает, что уже первая волна кризиса 2020 г., когда вводились массовые карантины, существенно повлияла на снижение доходов бюджетов субъектов РФ [2]. Основные проблемы были связаны со снижением поступлений налога на прибыль, но и другие виды налоговых и неналоговых поступлений также уменьшились в нестабильных условиях. Для большинства регионов основными доходными источниками являются НДФЛ и налог на прибыль. Удельный вес НДФЛ в структуре доходов консолидированных бюджетов регионов оставался в стабильных условиях практически неизменным, а суммы и доли поступлений налога на прибыль более изменчивы [3]. На местном уровне основным источником налоговых доходов является НДФЛ, но значимы и поступления налогов, уплачиваемых субъектами малого и среднего бизнеса, а также налог на землю. В 2020 г. органы местного самоуправления столкнулись со снижением налоговых и неналоговых поступлений, а также со сложностями реализации бюджетной политики, связанными с ростом неопределенности внешней среды. Наиболее остро это проявилось в крупных экономически развитых городах [4], в то время как сельские территории с невысоким уровнем экономического потенциала изменения затронули в меньшей степени. По данным Минфина России, в 2020 г. наиболее существенное снижение доходов местных бюджетов наблюдалось по таким видам доходов, как ЕНВД - на 20%, неналоговые доходы - на 10%. Несколько уменьшились и поступления земельного налога, составляющего основную часть поступлений по местным налогам. Общее уменьшение доходов данного вида, полученных всеми типами муниципальных образований в 2020 г., составило 2% по сравнению с 2019 г. Величина НДФЛ, являющегося основным источником доходов местных бюджетов, в целом по муниципальным образованиям при этом возросла на 6%.
Готовое решение: Как учесть доходы на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Доходы от реализации при УСН определяйте так же, как по налогу на прибыль. К ним относится выручка от реализации (без НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
(КонсультантПлюс, 2025)Доходы от реализации при УСН определяйте так же, как по налогу на прибыль. К ним относится выручка от реализации (без НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
Готовое решение: Как учреждению учитывать операции с земельными участками в целях исчисления налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы на покупку земельного участка по общему правилу можно учесть в целях налогообложения прибыли только при его последующей продаже, то есть уменьшить доход от реализации земли на стоимость ее приобретения. Однако на приобретенные земельные участки сначала возникает право государственной (муниципальной) собственности у публично-правового образования, а затем они закрепляются за учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования и распоряжаться ими они не могут. Поэтому и основания для включения таких затрат в состав расходов по налогу на прибыль в любом случае отсутствуют (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ, п. 1 ст. 268 ГК РФ, Письма Минфина России от 14.09.2016 N 03-03-06/1/53799, от 27.01.2015 N 03-03-06/1/2540).
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы на покупку земельного участка по общему правилу можно учесть в целях налогообложения прибыли только при его последующей продаже, то есть уменьшить доход от реализации земли на стоимость ее приобретения. Однако на приобретенные земельные участки сначала возникает право государственной (муниципальной) собственности у публично-правового образования, а затем они закрепляются за учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования и распоряжаться ими они не могут. Поэтому и основания для включения таких затрат в состав расходов по налогу на прибыль в любом случае отсутствуют (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ, п. 1 ст. 268 ГК РФ, Письма Минфина России от 14.09.2016 N 03-03-06/1/53799, от 27.01.2015 N 03-03-06/1/2540).
Готовое решение: Как отразить продажу недвижимости в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Особенности есть только в определении момента признания доходов от реализации при методе начисления.
(КонсультантПлюс, 2025)Особенности есть только в определении момента признания доходов от реализации при методе начисления.