Дивиденды от дочерней компании
Подборка наиболее важных документов по запросу Дивиденды от дочерней компании (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с требованием обязать налоговый орган вернуть излишне уплаченный им налог на доходы иностранной организации, удержанный им с доходов иностранной организации при выплате дивидендов, а также излишне уплаченный им налог на прибыль с доходов в виде процентов по договорам займа с иностранной организацией. Суд установил, что общество владеет акциями иностранной компании на 100 процентов, иностранная компания владеет незначительным процентом акций общества. Дочерняя иностранная компания приобрела акции общества на полученные от него заемные средства. С выплаченных иностранной компании дивидендов депозитарий как налоговый агент перечислил в бюджет налог на прибыль. Общество полагало, что налог является излишне уплаченным, поскольку именно общество является лицом, имеющим фактическое право на доход в виде дивидендов. Суд отказал в удовлетворении требований. Доказательств того, что общество обладает фактическим правом на выплаченные дивиденды, не представлено, общество не доказало наличие оснований для применения положений подп. 1 п. 3 ст. 284, ст. 312 НК РФ и ставки налога на прибыль 0 процентов к операции по выплате дивидендов дочерней иностранной компании. Суд отклонил довод общества о том, что под видом договоров займа в действительности им был внесен вклад в капитал иностранной дочерней компании, использовавшей полученные средства для приобретения части акций общества у других акционеров и перечислившей обществу дивиденды под видом выплат по договору займа (процентов). Суд отметил, что полученные обществом проценты не являются перечислением ему дивидендов, поскольку размер дивидендов зависит от наличия и размера чистой прибыли компании и не может быть определен заранее, а проценты перечислялись ему в заранее согласованном размере. Кроме того, суммы выплаченных иностранной компании дивидендов и суммы перечисленных ею обществу процентов не совпадают, договоры займа не носили целевого характера, заемные средства использовались не только на приобретение акций, а также и на оплату услуг и комиссий банков, регистраторов, депозитариев, следовательно, суммы, перечисленные обществу как проценты, не могут быть признаны его дивидендами. Операции по перечислению обществом дивидендов (исходящий поток) и получению от контролируемой иностранной компании процентов (входящий поток) следует рассматривать как две отдельные операции, которые облагаются налогом на прибыль по разным правилам. В удовлетворении требований общества суд отказал.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с требованием обязать налоговый орган вернуть излишне уплаченный им налог на доходы иностранной организации, удержанный им с доходов иностранной организации при выплате дивидендов, а также излишне уплаченный им налог на прибыль с доходов в виде процентов по договорам займа с иностранной организацией. Суд установил, что общество владеет акциями иностранной компании на 100 процентов, иностранная компания владеет незначительным процентом акций общества. Дочерняя иностранная компания приобрела акции общества на полученные от него заемные средства. С выплаченных иностранной компании дивидендов депозитарий как налоговый агент перечислил в бюджет налог на прибыль. Общество полагало, что налог является излишне уплаченным, поскольку именно общество является лицом, имеющим фактическое право на доход в виде дивидендов. Суд отказал в удовлетворении требований. Доказательств того, что общество обладает фактическим правом на выплаченные дивиденды, не представлено, общество не доказало наличие оснований для применения положений подп. 1 п. 3 ст. 284, ст. 312 НК РФ и ставки налога на прибыль 0 процентов к операции по выплате дивидендов дочерней иностранной компании. Суд отклонил довод общества о том, что под видом договоров займа в действительности им был внесен вклад в капитал иностранной дочерней компании, использовавшей полученные средства для приобретения части акций общества у других акционеров и перечислившей обществу дивиденды под видом выплат по договору займа (процентов). Суд отметил, что полученные обществом проценты не являются перечислением ему дивидендов, поскольку размер дивидендов зависит от наличия и размера чистой прибыли компании и не может быть определен заранее, а проценты перечислялись ему в заранее согласованном размере. Кроме того, суммы выплаченных иностранной компании дивидендов и суммы перечисленных ею обществу процентов не совпадают, договоры займа не носили целевого характера, заемные средства использовались не только на приобретение акций, а также и на оплату услуг и комиссий банков, регистраторов, депозитариев, следовательно, суммы, перечисленные обществу как проценты, не могут быть признаны его дивидендами. Операции по перечислению обществом дивидендов (исходящий поток) и получению от контролируемой иностранной компании процентов (входящий поток) следует рассматривать как две отдельные операции, которые облагаются налогом на прибыль по разным правилам. В удовлетворении требований общества суд отказал.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, общество необоснованно не удержало налог на прибыль в качестве налогового агента при выплате дивидендов иностранной компании, применив положения международного соглашения о пониженной налоговой ставке по дивидендам в случае, если инвестиции в дочернюю компанию превышают определенную сумму.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, общество необоснованно не удержало налог на прибыль в качестве налогового агента при выплате дивидендов иностранной компании, применив положения международного соглашения о пониженной налоговой ставке по дивидендам в случае, если инвестиции в дочернюю компанию превышают определенную сумму.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: По решению участников ООО распределена прибыль и начислены дивиденды. Может ли дочернее общество по поручению ООО выплатить дивиденды участникам общества? В каком порядке осуществляется такая выплата и кто будет налоговым агентом по НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: По решению участников ООО распределена прибыль и начислены дивиденды. Может ли дочернее общество по поручению ООО выплатить дивиденды участникам общества? В каком порядке осуществляется такая выплата и кто будет налоговым агентом по НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: По решению участников ООО распределена прибыль и начислены дивиденды. Может ли дочернее общество по поручению ООО выплатить дивиденды участникам общества? В каком порядке осуществляется такая выплата и кто будет налоговым агентом по НДФЛ?
Статья: Об институте "экономической точки зрения" на холдинговые правоотношения
(Осипенко О.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 1)- мобилизация дивидендов дочернего общества для выплат задолженности основного общества в ходе его банкротства;
(Осипенко О.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 1)- мобилизация дивидендов дочернего общества для выплат задолженности основного общества в ходе его банкротства;
Нормативные акты
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 02.11.2024)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2025)6. Дивиденды от вложений в акции дочерних и зависимых обществ:
(ред. от 02.11.2024)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2025)6. Дивиденды от вложений в акции дочерних и зависимых обществ:
Статья: Консолидация отчета о прибылях и убытках по МСФО: учет при прекращении части деятельности
(Модеров С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 1)Инвестиционный доход, признанный в отчете о прибылях и убытках компании "Альфа", включает дивиденды, полученные от дочерних компаний (subsidiary entities).
(Модеров С.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 1)Инвестиционный доход, признанный в отчете о прибылях и убытках компании "Альфа", включает дивиденды, полученные от дочерних компаний (subsidiary entities).
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Таким образом, в бухгалтерском учете Компания должна признать доходы в виде дивидендов на дату принятия решения о распределении прибыли дочерней компании. Признание дивидендов возможно в составе как прочих доходов, так и доходов от обычных видов деятельности и зависит от выбора, закрепленного в учетной политике.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Таким образом, в бухгалтерском учете Компания должна признать доходы в виде дивидендов на дату принятия решения о распределении прибыли дочерней компании. Признание дивидендов возможно в составе как прочих доходов, так и доходов от обычных видов деятельности и зависит от выбора, закрепленного в учетной политике.
Статья: Уступка права требования на выплату дивидендов в акционерном обществе
(Митровка Я.В.)
("Гражданское право", 2025, N 4)Заключение договора цессии, предметом которого является уступка права требования по выплате объявленных дивидендов, соответствует закону и является допустимым по закону способом перемены лиц в обязательстве. Реализация уступки права требования на выплату объявленных дивидендов зависит от наличия совокупности таких существенных условий, как правомочность цедента и существование обязательства, уступаемого цедентом, на момент заключения договора цессии. По общему правилу список лиц, имеющих право на выплату дивидендов, является документом, подтверждающим право цедента на их получение, т.е. существо самого обязательства, пока не доказано иное. По субъектному составу допускается заключение договора уступки права требования на выплату дивидендов как между дочерними (зависимыми) обществами, составляющими единую группу лиц, так и с иными лицами, правомочными на заключение договора цессии, не входящими в таковую. Уступке подлежит право исключительно на объявленные дивиденды, поэтому цессия "будущих" дивидендов является нереализуемой. В случае заключения договора цессии на уступку права требования таких дивидендов его следует признавать незаключенным, так как невозможно идентифицировать само передаваемое требование.
(Митровка Я.В.)
("Гражданское право", 2025, N 4)Заключение договора цессии, предметом которого является уступка права требования по выплате объявленных дивидендов, соответствует закону и является допустимым по закону способом перемены лиц в обязательстве. Реализация уступки права требования на выплату объявленных дивидендов зависит от наличия совокупности таких существенных условий, как правомочность цедента и существование обязательства, уступаемого цедентом, на момент заключения договора цессии. По общему правилу список лиц, имеющих право на выплату дивидендов, является документом, подтверждающим право цедента на их получение, т.е. существо самого обязательства, пока не доказано иное. По субъектному составу допускается заключение договора уступки права требования на выплату дивидендов как между дочерними (зависимыми) обществами, составляющими единую группу лиц, так и с иными лицами, правомочными на заключение договора цессии, не входящими в таковую. Уступке подлежит право исключительно на объявленные дивиденды, поэтому цессия "будущих" дивидендов является нереализуемой. В случае заключения договора цессии на уступку права требования таких дивидендов его следует признавать незаключенным, так как невозможно идентифицировать само передаваемое требование.
Статья: Анализ бухгалтерской отчетности группы компании районного потребительского общества: оценка существующей практики
(Серебрякова Т.Ю., Семенова Н.В., Куклева И.М.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 2)Материнское общество - райпо - должно знать о хозяйственных операциях между взаимосвязанными организациями, о его финансовых вложениях в уставные капиталы дочерних обществ, взаимной дебиторской и кредиторской задолженности, прибылях и убытках от операций между райпо и дочерними предприятиями, между самими дочерними обществами. Необходимо учитывать данные о дивидендах, выплачиваемых дочерними обществами материнской компании, а также объемах реализации между дочерними обществами райпо и затратах, приходящихся на эту реализацию, любых иных доходах и расходах от операций между ними.
(Серебрякова Т.Ю., Семенова Н.В., Куклева И.М.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 2)Материнское общество - райпо - должно знать о хозяйственных операциях между взаимосвязанными организациями, о его финансовых вложениях в уставные капиталы дочерних обществ, взаимной дебиторской и кредиторской задолженности, прибылях и убытках от операций между райпо и дочерними предприятиями, между самими дочерними обществами. Необходимо учитывать данные о дивидендах, выплачиваемых дочерними обществами материнской компании, а также объемах реализации между дочерними обществами райпо и затратах, приходящихся на эту реализацию, любых иных доходах и расходах от операций между ними.
Статья: Сходства и различия подходов к правовому регулированию субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц в российском и зарубежном праве
(Пархоменко А.Д.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)Что касается концепции Verhaltenshaftung, то она была сформулирована Верховным Судом ФРГ и, как было сказано ранее, основывалась на критерии поведения основного общества по отношению к дочернему. В отношении этой концепции Верховный Суд ФРГ выработал понятие "признанных де-факто групп компаний". Впоследствии, в начале XXI в., Верховным Судом ФРГ была разработана новая методика использования концепции Verhaltenshaftung, состоящая в том, что для целей привлечения к проникающей ответственности необходимо оценивать не только поведение основного общества в целом, но и действия менеджмента в частности <13>. При этом Верховный Суд ФРГ указывал, что в случае, если у менеджера основного общества прослеживается недобросовестное поведение (например, когда акционер основного общества получает скрытые дивиденды, якобы оказывая дочернему обществу услуги, тем самым ущемляя миноритариев), дочернее общество вправе не соблюдать указания основного общества <14>. Проблемой данной концепции является то, что привлечение к проникающей ответственности материнской компании и (или) менеджмента не всегда возможно ввиду отсутствия универсальных правил, установленных законодательством. Следуя судебной практике, можно заключить, что действия субъектов ответственности, которые квалифицировать как нарушающие принцип добросовестности, подлежат оценке в каждом конкретном случае, что затрудняет искомую предсказуемость гражданского оборота <15>. В конечном счете в немецкой правовой доктрине сложились две теории, описывающие концепцию регулирования "пронизывающей ответственности": теория злоупотребления правом и теория направленного применения правовых норм.
(Пархоменко А.Д.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 12)Что касается концепции Verhaltenshaftung, то она была сформулирована Верховным Судом ФРГ и, как было сказано ранее, основывалась на критерии поведения основного общества по отношению к дочернему. В отношении этой концепции Верховный Суд ФРГ выработал понятие "признанных де-факто групп компаний". Впоследствии, в начале XXI в., Верховным Судом ФРГ была разработана новая методика использования концепции Verhaltenshaftung, состоящая в том, что для целей привлечения к проникающей ответственности необходимо оценивать не только поведение основного общества в целом, но и действия менеджмента в частности <13>. При этом Верховный Суд ФРГ указывал, что в случае, если у менеджера основного общества прослеживается недобросовестное поведение (например, когда акционер основного общества получает скрытые дивиденды, якобы оказывая дочернему обществу услуги, тем самым ущемляя миноритариев), дочернее общество вправе не соблюдать указания основного общества <14>. Проблемой данной концепции является то, что привлечение к проникающей ответственности материнской компании и (или) менеджмента не всегда возможно ввиду отсутствия универсальных правил, установленных законодательством. Следуя судебной практике, можно заключить, что действия субъектов ответственности, которые квалифицировать как нарушающие принцип добросовестности, подлежат оценке в каждом конкретном случае, что затрудняет искомую предсказуемость гражданского оборота <15>. В конечном счете в немецкой правовой доктрине сложились две теории, описывающие концепцию регулирования "пронизывающей ответственности": теория злоупотребления правом и теория направленного применения правовых норм.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Вопрос 1: Могут ли российские дочерние компании при выплате дивидендов на расчетный счет своей редомицилированной материнской компании в РФ применить налоговую ставку в размере 0%, установленную подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ? Если могут, то с какого периода времени?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Вопрос 1: Могут ли российские дочерние компании при выплате дивидендов на расчетный счет своей редомицилированной материнской компании в РФ применить налоговую ставку в размере 0%, установленную подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ? Если могут, то с какого периода времени?
Статья: Правила тонкой капитализации: совершенствование подходов и инструментов их реализации с учетом зарубежного опыта
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)В частности, при классическом варианте выплаты дивидендов дочерняя компания уплачивает изначально налог на прибыль организаций с самой прибыли, а затем налог на прибыль с дивидендов. При использовании же схемы внутригруппового финансирования дочерняя компания не только не уплачивает налог с дивидендов, но и учитывает выплачиваемые материнской компании проценты в составе расходов. В частности, дочерние компании в странах с низкими налогами предоставляют ссуды дочерним компаниям в странах с высокими налогами. Проценты по этой ссуде облагаются налогом в стране с низким налогом и не облагаются налогом в стране с высоким налогом. Это уменьшает общие налоговые платежи на сумму процентов, умноженную на разницу налоговых ставок соответствующих стран. Более того, на решение о том, где разместить долг и долю долга, находящегося за рубежом, существенно влияют различия в ставках налога на доходы физических и юридических лиц, наличие систем вменения дивидендов или льготного налогообложения, налоговый режим репатриированной прибыли и межстрановые удержания налогов на дивиденды и проценты. Многие правительства пытаются противодействовать такому перемещению долга, вводя правила недостаточной капитализации.
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)В частности, при классическом варианте выплаты дивидендов дочерняя компания уплачивает изначально налог на прибыль организаций с самой прибыли, а затем налог на прибыль с дивидендов. При использовании же схемы внутригруппового финансирования дочерняя компания не только не уплачивает налог с дивидендов, но и учитывает выплачиваемые материнской компании проценты в составе расходов. В частности, дочерние компании в странах с низкими налогами предоставляют ссуды дочерним компаниям в странах с высокими налогами. Проценты по этой ссуде облагаются налогом в стране с низким налогом и не облагаются налогом в стране с высоким налогом. Это уменьшает общие налоговые платежи на сумму процентов, умноженную на разницу налоговых ставок соответствующих стран. Более того, на решение о том, где разместить долг и долю долга, находящегося за рубежом, существенно влияют различия в ставках налога на доходы физических и юридических лиц, наличие систем вменения дивидендов или льготного налогообложения, налоговый режим репатриированной прибыли и межстрановые удержания налогов на дивиденды и проценты. Многие правительства пытаются противодействовать такому перемещению долга, вводя правила недостаточной капитализации.