Дата возникновения недоимки
Подборка наиболее важных документов по запросу Дата возникновения недоимки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)В письме ФНС России от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@ даны разъяснения относительно порядка учета сумм налогов, уплаченных элементами дробления, при определении размера доначислений по итогам налоговой проверки организатора схемы. В частности, указано, что уменьшению подлежит непосредственно сумма начисленных налогов: размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов в рамках проверяемых периодов, уплачивались налогоплательщиком-организатором. При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций, а при наличии неучтенного остатка - при определении размера иных начисленных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок).
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)В письме ФНС России от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@ даны разъяснения относительно порядка учета сумм налогов, уплаченных элементами дробления, при определении размера доначислений по итогам налоговой проверки организатора схемы. В частности, указано, что уменьшению подлежит непосредственно сумма начисленных налогов: размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов в рамках проверяемых периодов, уплачивались налогоплательщиком-организатором. При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций, а при наличии неучтенного остатка - при определении размера иных начисленных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок).
Последние изменения: Необоснованная налоговая выгода
(КонсультантПлюс, 2026)В ходе проверки установлено, что налогоплательщик с подконтрольными лицами создали схему по дроблению бизнеса, которая позволила им применять УСН. Налоговые органы первоначально пришли к выводу, что уплаченные подконтрольными лицами налоги не уменьшают размер недоимки. После рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика суммы таких налогов отнесли к его расходам по налогу на прибыль. ФНС России указала: размер доначисляемых налогов уменьшается таким образом, как если бы налоги, уплаченные участниками схемы по дроблению бизнеса, платил налогоплательщик-организатор. Налоги, уплаченные на спецрежиме, учитываются при определении доначисляемого налога на прибыль (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). Суммы налога на прибыль считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных участниками схемы при применении спецрежимов. Исходя из конкретных дат "уплаты" пересчитываются пени и штрафы.
(КонсультантПлюс, 2026)В ходе проверки установлено, что налогоплательщик с подконтрольными лицами создали схему по дроблению бизнеса, которая позволила им применять УСН. Налоговые органы первоначально пришли к выводу, что уплаченные подконтрольными лицами налоги не уменьшают размер недоимки. После рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика суммы таких налогов отнесли к его расходам по налогу на прибыль. ФНС России указала: размер доначисляемых налогов уменьшается таким образом, как если бы налоги, уплаченные участниками схемы по дроблению бизнеса, платил налогоплательщик-организатор. Налоги, уплаченные на спецрежиме, учитываются при определении доначисляемого налога на прибыль (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). Суммы налога на прибыль считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных участниками схемы при применении спецрежимов. Исходя из конкретных дат "уплаты" пересчитываются пени и штрафы.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган направил обществу требование об уплате налогов в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС. В связи с приостановлением исполнения судебного акта налоговый орган исключил суммы налогов из требования, а после отмены приостановления исполнения включил эти же суммы обратно. Налоговый орган направил суммы, перечисленные обществом в уплату НДФЛ, в счет погашения задолженности по налогу на прибыль, поскольку в момент уплаты НДФЛ срок его уплаты еще не наступил, но у общества имелась задолженность по налогу на прибыль. Налогоплательщик не согласился с данными действиями налогового органа и требовал признать их незаконными, так как налоговый орган неправильно применил нормы о приостановлении исполнения и неправомерно применил зачет, нарушив очередность платежей. Суд отметил, что налоговый орган исключил задолженность при приостановлении исполнения и обратно включил ее после отмены приостановление полностью в соответствии с законом, итоговое отрицательное сальдо ЕНС является бесспорным основанием для направления требования об уплате налогов. Также суд отметил, что при зачете ключевую роль играет дата возникновения требования, поскольку на момент зачета у налогоплательщика существовала недоимка по налогу на прибыль, а срок уплаты НДФЛ еще не наступил, действия налогового органа являются правомерными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган направил обществу требование об уплате налогов в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС. В связи с приостановлением исполнения судебного акта налоговый орган исключил суммы налогов из требования, а после отмены приостановления исполнения включил эти же суммы обратно. Налоговый орган направил суммы, перечисленные обществом в уплату НДФЛ, в счет погашения задолженности по налогу на прибыль, поскольку в момент уплаты НДФЛ срок его уплаты еще не наступил, но у общества имелась задолженность по налогу на прибыль. Налогоплательщик не согласился с данными действиями налогового органа и требовал признать их незаконными, так как налоговый орган неправильно применил нормы о приостановлении исполнения и неправомерно применил зачет, нарушив очередность платежей. Суд отметил, что налоговый орган исключил задолженность при приостановлении исполнения и обратно включил ее после отмены приостановление полностью в соответствии с законом, итоговое отрицательное сальдо ЕНС является бесспорным основанием для направления требования об уплате налогов. Также суд отметил, что при зачете ключевую роль играет дата возникновения требования, поскольку на момент зачета у налогоплательщика существовала недоимка по налогу на прибыль, а срок уплаты НДФЛ еще не наступил, действия налогового органа являются правомерными.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 45 "Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспаривал очередность погашения недоимки по НДС. Налоговый орган направил платеж на погашение задолженности за III квартал, а не на более раннюю за II квартал, аргументируя это более ранней датой принятия судом обеспечительных мер по II кварталу. Суд указал, что очередность определяется исключительно моментом возникновения недоимки согласно п. 8 ст. 45 НК РФ, а не датами судебных актов о принятии обеспечительных мер, поэтому поступившие средства должны были быть в первую очередь направлены на погашение недоимки за II квартал.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспаривал очередность погашения недоимки по НДС. Налоговый орган направил платеж на погашение задолженности за III квартал, а не на более раннюю за II квартал, аргументируя это более ранней датой принятия судом обеспечительных мер по II кварталу. Суд указал, что очередность определяется исключительно моментом возникновения недоимки согласно п. 8 ст. 45 НК РФ, а не датами судебных актов о принятии обеспечительных мер, поэтому поступившие средства должны были быть в первую очередь направлены на погашение недоимки за II квартал.
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Такой зачет производится способом, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ): в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, являются фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций. Соответствующим образом производится корректировка пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций. В случае если после зачета указанных платежей в счет налога на прибыль организаций остается положительная разница (незачтенный остаток), то она подлежит зачету в счет иных образовавшихся по итогам проверок недоимок, включая косвенные налоги.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Такой зачет производится способом, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ): в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, являются фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций. Соответствующим образом производится корректировка пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций. В случае если после зачета указанных платежей в счет налога на прибыль организаций остается положительная разница (незачтенный остаток), то она подлежит зачету в счет иных образовавшихся по итогам проверок недоимок, включая косвенные налоги.
<Письмо> ФНС России от 21.02.2023 N БВ-4-7/2101
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2022 года по вопросам налогообложения>6. Размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. С учетом положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации такой зачет производится способом, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика: в первую очередь, при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, являются фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций. Соответствующим образом производится корректировка пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций. В случае если после зачета указанных платежей в счет налога на прибыль организаций остается положительная разница (незачтенный остаток), то она подлежит зачету в счет иных образовавшихся по итогам проверок недоимок, включая косвенные налоги.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2022 года по вопросам налогообложения>6. Размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. С учетом положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации такой зачет производится способом, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика: в первую очередь, при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, являются фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций. Соответствующим образом производится корректировка пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций. В случае если после зачета указанных платежей в счет налога на прибыль организаций остается положительная разница (незачтенный остаток), то она подлежит зачету в счет иных образовавшихся по итогам проверок недоимок, включая косвенные налоги.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). В данном случае соответствующие суммы налога на прибыль организаций считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных элементами схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов. На основании этого, исходя из конкретных дат "уплаты", производится перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). В данном случае соответствующие суммы налога на прибыль организаций считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных элементами схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов. На основании этого, исходя из конкретных дат "уплаты", производится перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций.
Статья: Три новые позиции ФНС России: реконструкция, дробление бизнеса, вычет по НДС
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 1)При этом налоги, уплаченные на спецрежимах, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку являются фискальными эквивалентами. Суммы налога на прибыль считаются уплаченными в соответствующие даты уплаты налогов, когда их осуществили участники схемы. Исходя из конкретных дат уплаты, налоговики и должны производить перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 1)При этом налоги, уплаченные на спецрежимах, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку являются фискальными эквивалентами. Суммы налога на прибыль считаются уплаченными в соответствующие даты уплаты налогов, когда их осуществили участники схемы. Исходя из конкретных дат уплаты, налоговики и должны производить перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций.
Готовое решение: Как рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и страховым взносам на ОПС, ОМС, по ВНиМ
(КонсультантПлюс, 2026)Пени можно рассчитать в один или несколько этапов. Это зависит от даты возникновения недоимки, количества календарных дней просрочки и изменения ставки для расчета пеней.
(КонсультантПлюс, 2026)Пени можно рассчитать в один или несколько этапов. Это зависит от даты возникновения недоимки, количества календарных дней просрочки и изменения ставки для расчета пеней.
Статья: Реконструкция налоговых обязательств
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). В данном случае соответствующие суммы налога на прибыль организаций считаются уплаченными в соответствующие даты уплаты налогов, произведенной элементами схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов. На основании этого, исходя из конкретных дат уплаты, производится перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций.
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). В данном случае соответствующие суммы налога на прибыль организаций считаются уплаченными в соответствующие даты уплаты налогов, произведенной элементами схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов. На основании этого, исходя из конкретных дат уплаты, производится перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций.