Дата возникновения недоимки
Подборка наиболее важных документов по запросу Дата возникновения недоимки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы "дробления" бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. Такой зачет производится способом, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика: в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, являются фискальными эквивалентами налога на прибыль.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы "дробления" бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. Такой зачет производится способом, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика: в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, являются фискальными эквивалентами налога на прибыль.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 5 "Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени" НК РФ"Отклоняя приведенные доводы управления, суд первой инстанции верно заключил, что с учетом даты уплаты спорной задолженности по налогу, на которую начислены пени - 09.12.2020, норма пункта 1 статьи 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ, вступившая в законную силу после 10.12.2020 (после даты возникновения недоимки по пеням), к спорным правоотношениям не применима в силу пункта 1 статьи 5, статьи 6.1 НК РФ."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и страховым взносам
(КонсультантПлюс, 2026)Пени можно рассчитать в один или несколько этапов. Это зависит от даты возникновения недоимки, количества календарных дней просрочки и изменения ставки для расчета пеней.
(КонсультантПлюс, 2026)Пени можно рассчитать в один или несколько этапов. Это зависит от даты возникновения недоимки, количества календарных дней просрочки и изменения ставки для расчета пеней.
Статья: Три новые позиции ФНС России: реконструкция, дробление бизнеса, вычет по НДС
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 1)При этом налоги, уплаченные на спецрежимах, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку являются фискальными эквивалентами. Суммы налога на прибыль считаются уплаченными в соответствующие даты уплаты налогов, когда их осуществили участники схемы. Исходя из конкретных дат уплаты, налоговики и должны производить перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 1)При этом налоги, уплаченные на спецрежимах, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку являются фискальными эквивалентами. Суммы налога на прибыль считаются уплаченными в соответствующие даты уплаты налогов, когда их осуществили участники схемы. Исходя из конкретных дат уплаты, налоговики и должны производить перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 21.02.2023 N БВ-4-7/2101
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2022 года по вопросам налогообложения>6. Размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. С учетом положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации такой зачет производится способом, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика: в первую очередь, при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, являются фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций. Соответствующим образом производится корректировка пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций. В случае если после зачета указанных платежей в счет налога на прибыль организаций остается положительная разница (незачтенный остаток), то она подлежит зачету в счет иных образовавшихся по итогам проверок недоимок, включая косвенные налоги.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2022 года по вопросам налогообложения>6. Размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором. С учетом положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации такой зачет производится способом, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика: в первую очередь, при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, являются фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций. Соответствующим образом производится корректировка пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций. В случае если после зачета указанных платежей в счет налога на прибыль организаций остается положительная разница (незачтенный остаток), то она подлежит зачету в счет иных образовавшихся по итогам проверок недоимок, включая косвенные налоги.
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Такой зачет производится способом, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ): в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, являются фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций. Соответствующим образом производится корректировка пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций. В случае если после зачета указанных платежей в счет налога на прибыль организаций остается положительная разница (незачтенный остаток), то она подлежит зачету в счет иных образовавшихся по итогам проверок недоимок, включая косвенные налоги.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Такой зачет производится способом, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ): в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, являются фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций. Соответствующим образом производится корректировка пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций. В случае если после зачета указанных платежей в счет налога на прибыль организаций остается положительная разница (незачтенный остаток), то она подлежит зачету в счет иных образовавшихся по итогам проверок недоимок, включая косвенные налоги.
Последние изменения: Необоснованная налоговая выгода
(КонсультантПлюс, 2026)В ходе проверки установлено, что налогоплательщик с подконтрольными лицами создали схему по дроблению бизнеса, которая позволила им применять УСН. Налоговые органы первоначально пришли к выводу, что уплаченные подконтрольными лицами налоги не уменьшают размер недоимки. После рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика суммы таких налогов отнесли к его расходам по налогу на прибыль. ФНС России указала: размер доначисляемых налогов уменьшается таким образом, как если бы налоги, уплаченные участниками схемы по дроблению бизнеса, платил налогоплательщик-организатор. Налоги, уплаченные на спецрежиме, учитываются при определении доначисляемого налога на прибыль (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). Суммы налога на прибыль считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных участниками схемы при применении спецрежимов. Исходя из конкретных дат "уплаты" пересчитываются пени и штрафы.
(КонсультантПлюс, 2026)В ходе проверки установлено, что налогоплательщик с подконтрольными лицами создали схему по дроблению бизнеса, которая позволила им применять УСН. Налоговые органы первоначально пришли к выводу, что уплаченные подконтрольными лицами налоги не уменьшают размер недоимки. После рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика суммы таких налогов отнесли к его расходам по налогу на прибыль. ФНС России указала: размер доначисляемых налогов уменьшается таким образом, как если бы налоги, уплаченные участниками схемы по дроблению бизнеса, платил налогоплательщик-организатор. Налоги, уплаченные на спецрежиме, учитываются при определении доначисляемого налога на прибыль (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). Суммы налога на прибыль считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных участниками схемы при применении спецрежимов. Исходя из конкретных дат "уплаты" пересчитываются пени и штрафы.
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)В письме ФНС России от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@ даны разъяснения относительно порядка учета сумм налогов, уплаченных элементами дробления, при определении размера доначислений по итогам налоговой проверки организатора схемы. В частности, указано, что уменьшению подлежит непосредственно сумма начисленных налогов: размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов в рамках проверяемых периодов, уплачивались налогоплательщиком-организатором. При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций, а при наличии неучтенного остатка - при определении размера иных начисленных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок).
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)В письме ФНС России от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@ даны разъяснения относительно порядка учета сумм налогов, уплаченных элементами дробления, при определении размера доначислений по итогам налоговой проверки организатора схемы. В частности, указано, что уменьшению подлежит непосредственно сумма начисленных налогов: размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов в рамках проверяемых периодов, уплачивались налогоплательщиком-организатором. При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций, а при наличии неучтенного остатка - при определении размера иных начисленных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок).
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). В данном случае соответствующие суммы налога на прибыль организаций считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных элементами схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов. На основании этого, исходя из конкретных дат "уплаты", производится перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). В данном случае соответствующие суммы налога на прибыль организаций считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных элементами схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов. На основании этого, исходя из конкретных дат "уплаты", производится перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций.
Интервью: Тонкости подачи ЕНС-уведомлений и не только
("Главная книга", 2023, N 9)- Да, в этой ситуации указанный порядок тоже применим. Неначисление пеней на недоимку с учетом перманентно положительного сальдо ЕНС и сумм зарезервированной переплаты за период с 01.01.2023 по 30.06.2023 применимо вне зависимости от даты возникновения недоимки <19>.
("Главная книга", 2023, N 9)- Да, в этой ситуации указанный порядок тоже применим. Неначисление пеней на недоимку с учетом перманентно положительного сальдо ЕНС и сумм зарезервированной переплаты за период с 01.01.2023 по 30.06.2023 применимо вне зависимости от даты возникновения недоимки <19>.