Дата совершения налогового правонарушения по статье 126 нк РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Дата совершения налогового правонарушения по статье 126 нк РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 16.10.2015 N 309-ЭС15-13436 по делу N А76-4613/2014
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о включении в реестр требований кредиторов должника-банкрота штрафа, начисленного в связи с неполной уплатой должником налога на прибыль за спорный период.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, штраф подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов, так как признание должника банкротом и открытие в отношении него конкурсного производства не препятствуют его привлечению к налоговой ответственности за совершенные налоговые правонарушения.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Отменяя судебные акты судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворяя заявление инспекции в части включения в реестр требований кредиторов должника штрафа в сумме 4 486 605 руб. арбитражный суд округа, со ссылкой на разъяснения, изложенные в пунктах 26 и 30 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", указал, что положения статьи 126 Закона о банкротстве не препятствуют привлечению ООО "Торговый дом ММК-Урал" к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения. При этом дата совершения правонарушения или дата привлечения должника к ответственности значения не имеют.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о включении в реестр требований кредиторов должника-банкрота штрафа, начисленного в связи с неполной уплатой должником налога на прибыль за спорный период.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, штраф подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов, так как признание должника банкротом и открытие в отношении него конкурсного производства не препятствуют его привлечению к налоговой ответственности за совершенные налоговые правонарушения.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Отменяя судебные акты судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворяя заявление инспекции в части включения в реестр требований кредиторов должника штрафа в сумме 4 486 605 руб. арбитражный суд округа, со ссылкой на разъяснения, изложенные в пунктах 26 и 30 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", указал, что положения статьи 126 Закона о банкротстве не препятствуют привлечению ООО "Торговый дом ММК-Урал" к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения. При этом дата совершения правонарушения или дата привлечения должника к ответственности значения не имеют.
Подборка судебных решений за 2014 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, требование от 24.12.2012 получено налогоплательщиком 08.01.2013, срок представления документов обществом истек 22.01.2013. Следовательно, датой совершения налогового правонарушения является 23.01.2013. На момент наступления указанной даты совершения налогового правонарушения налогоплательщик не был привлечен к ответственности за аналогичное правонарушение. Решение инспекции, которым налогоплательщик был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за совершение аналогичного правонарушения, принято 25.01.2013, то есть позднее совершения налогоплательщиком правонарушения в виде непредставления документов по требованию от 24.12.2012, что не может служить отягчающим ответственность обстоятельством при привлечении налогоплательщика к ответственности за правонарушение, совершенное 23.01.2013. Таким образом, обстоятельства, отягчающие ответственность, отсутствуют.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, требование от 24.12.2012 получено налогоплательщиком 08.01.2013, срок представления документов обществом истек 22.01.2013. Следовательно, датой совершения налогового правонарушения является 23.01.2013. На момент наступления указанной даты совершения налогового правонарушения налогоплательщик не был привлечен к ответственности за аналогичное правонарушение. Решение инспекции, которым налогоплательщик был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за совершение аналогичного правонарушения, принято 25.01.2013, то есть позднее совершения налогоплательщиком правонарушения в виде непредставления документов по требованию от 24.12.2012, что не может служить отягчающим ответственность обстоятельством при привлечении налогоплательщика к ответственности за правонарушение, совершенное 23.01.2013. Таким образом, обстоятельства, отягчающие ответственность, отсутствуют.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какие обстоятельства смягчают и отягчают налоговую ответственность
(КонсультантПлюс, 2025)на момент совершения нарушения не прошло 12 месяцев с даты, когда по первому нарушению вступило в силу решение налогового органа или суда. Например, решение о привлечении к ответственности по ст. 126 НК РФ вступило в силу 15 мая 2025 г. Инспекция вправе назначить повышенный штраф, если лицо совершит аналогичное нарушение до 15 мая 2026 г. включительно (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)на момент совершения нарушения не прошло 12 месяцев с даты, когда по первому нарушению вступило в силу решение налогового органа или суда. Например, решение о привлечении к ответственности по ст. 126 НК РФ вступило в силу 15 мая 2025 г. Инспекция вправе назначить повышенный штраф, если лицо совершит аналогичное нарушение до 15 мая 2026 г. включительно (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).
Готовое решение: Какие предусмотрены налоговые правонарушения и ответственность за них для организаций и ИП
(КонсультантПлюс, 2025)Если КИК находится на территории Украины и в отношении нее нет возможности представить документы из-за ограничений и препятствий, налогоплательщик также вправе представить письменные пояснения с указанием обстоятельств, которые препятствуют получению подтверждающих документов, а также обязательство незамедлительно представить документы после их получения. Эти обстоятельства могут быть приняты налоговым органом как исключающие вину в совершении правонарушения по п. 1.1 ст. 126 НК РФ (Письмо ФНС России от 21.12.2023 N ШЮ-4-13/15999@).
(КонсультантПлюс, 2025)Если КИК находится на территории Украины и в отношении нее нет возможности представить документы из-за ограничений и препятствий, налогоплательщик также вправе представить письменные пояснения с указанием обстоятельств, которые препятствуют получению подтверждающих документов, а также обязательство незамедлительно представить документы после их получения. Эти обстоятельства могут быть приняты налоговым органом как исключающие вину в совершении правонарушения по п. 1.1 ст. 126 НК РФ (Письмо ФНС России от 21.12.2023 N ШЮ-4-13/15999@).
Нормативные акты
Письмо ФНС России от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@
(ред. от 13.01.2025)
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков"Вышеуказанные положения законодательства свидетельствуют об отсутствии вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ.
(ред. от 13.01.2025)
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков"Вышеуказанные положения законодательства свидетельствуют об отсутствии вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ.
Вопрос: ...Налогоплательщик представил с нарушением пятидневного срока документы, запрошенные должностным лицом налогового органа на основании ст. 93 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки. Правильно ли исчислять шестимесячный срок, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ, с даты составления акта выездной налоговой проверки для обращения налогового органа в суд с иском о взыскании налоговой санкции по п. 1 ст. 126 НК РФ?
(Консультация эксперта, УФНС РФ по Пензенской обл., 2005)Таким образом, является неправильным исчисление шестимесячного срока, установленного п. 1 ст. 115 Налогового кодекса РФ, для обращения налогового органа в суд с иском о взыскании налоговой санкции по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ с даты составления акта выездной налоговой проверки. Срок давности взыскания санкции в данном случае исчисляется со дня обнаружения налогового правонарушения, т.е. со дня, когда налогоплательщик представил запрошенные документы с нарушением пятидневного срока.
(Консультация эксперта, УФНС РФ по Пензенской обл., 2005)Таким образом, является неправильным исчисление шестимесячного срока, установленного п. 1 ст. 115 Налогового кодекса РФ, для обращения налогового органа в суд с иском о взыскании налоговой санкции по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ с даты составления акта выездной налоговой проверки. Срок давности взыскания санкции в данном случае исчисляется со дня обнаружения налогового правонарушения, т.е. со дня, когда налогоплательщик представил запрошенные документы с нарушением пятидневного срока.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2015 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, поскольку налоговое правонарушение совершено после даты принятия судом заявления о признании должника банкротом, сумма штрафа за указанное правонарушение относится к текущим требованиям, в связи с чем не имеется оснований для признания требования налогового органа обоснованным и подлежащим удовлетворению за счет имущества должника (Постановление АС ЗСО от 03.08.2015 N Ф04-1055/2014 по делу N А67-8602/2012).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, поскольку налоговое правонарушение совершено после даты принятия судом заявления о признании должника банкротом, сумма штрафа за указанное правонарушение относится к текущим требованиям, в связи с чем не имеется оснований для признания требования налогового органа обоснованным и подлежащим удовлетворению за счет имущества должника (Постановление АС ЗСО от 03.08.2015 N Ф04-1055/2014 по делу N А67-8602/2012).
Вопрос: Может ли нотариус быть привлечен к ответственности по ст.ст.126, 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также за неправомерное несообщение сведений? В каких случаях нотариус может быть привлечен к административной ответственности?
(Консультация эксперта, 2003)В случае невыполнения обязанностей по представлению в налоговый орган сведений о совершенном нотариальном действии органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, а также нотариусы могут быть привлечены к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст.126 НК РФ и в установленном порядке с них будут взысканы налоговые санкции.
(Консультация эксперта, 2003)В случае невыполнения обязанностей по представлению в налоговый орган сведений о совершенном нотариальном действии органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, а также нотариусы могут быть привлечены к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст.126 НК РФ и в установленном порядке с них будут взысканы налоговые санкции.
Статья: Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и/или перечислению налогов (статья 123 Налогового кодекса РФ): обзор судебной практики
(Кинсбурская В.А.)
("Реформы и право", 2008, N 1)Важно отметить, что положения Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" <8> не означают невозможности привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ за налоговые правонарушения, совершенные в том числе после признания налогового агента - организации несостоятельным (банкротом) и открытия в отношении его конкурсного производства. Такой вывод содержится в Определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 ноября 2007 г. N 7842/07.
(Кинсбурская В.А.)
("Реформы и право", 2008, N 1)Важно отметить, что положения Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" <8> не означают невозможности привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ за налоговые правонарушения, совершенные в том числе после признания налогового агента - организации несостоятельным (банкротом) и открытия в отношении его конкурсного производства. Такой вывод содержится в Определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 ноября 2007 г. N 7842/07.
Вопрос: Организация оспаривает в арбитражном суде решение налогового органа, принятое по результатам камеральной проверки. Можно ли представить соответствующие документы в судебном заседании, если на момент вынесения оспариваемого решения они не были представлены налоговому органу? Требование налогового органа о представлении указанных документов организация не получала.
("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 4)Арбитражные суды также признают неправомерным привлечение в таких случаях налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС, поскольку непредставление в налоговый орган документов, подтверждающих правильность исчисления НДС, свидетельствует не о занижении налоговой базы и неуплате налога в бюджет в результате неправомерного применения налогового вычета, а о совершении правонарушения по ст. 126 НК РФ - непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (см. Постановления ФАС Московского округа от 7 августа 2006 г. по делу N КА-А40/7327-06, ФАС Уральского округа от 25 июля 2006 г. по делу N Ф09-6398/06-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 26 июля 2006 г. по делу N Ф04-4736/2006(24960-А27-15) и др.).
("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 4)Арбитражные суды также признают неправомерным привлечение в таких случаях налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС, поскольку непредставление в налоговый орган документов, подтверждающих правильность исчисления НДС, свидетельствует не о занижении налоговой базы и неуплате налога в бюджет в результате неправомерного применения налогового вычета, а о совершении правонарушения по ст. 126 НК РФ - непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (см. Постановления ФАС Московского округа от 7 августа 2006 г. по делу N КА-А40/7327-06, ФАС Уральского округа от 25 июля 2006 г. по делу N Ф09-6398/06-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 26 июля 2006 г. по делу N Ф04-4736/2006(24960-А27-15) и др.).
"Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)В отношении налоговых агентов, не представивших расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета в установленный срок, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный и неполный месяц, начиная со дня, установленного для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 Налогового кодекса РФ).
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)В отношении налоговых агентов, не представивших расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета в установленный срок, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный и неполный месяц, начиная со дня, установленного для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 Налогового кодекса РФ).
Статья: Зачет и возврат налоговой переплаты: новшества 2018 - 2019 годов
(Данякина Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2019, N 3)Иногда сложно определить налоговый период: например, кредитная организация просит вернуть излишне уплаченную сумму штрафа, начисленного по ст. 126 НК РФ ("Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля"). Определить конкретную дату совершения правонарушения по ст. 126 НК РФ не получится. В таком случае в заявлении на возврат в поле "Налоговый (расчетный) период (код)" следует указать "00.00.0000".
(Данякина Е.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2019, N 3)Иногда сложно определить налоговый период: например, кредитная организация просит вернуть излишне уплаченную сумму штрафа, начисленного по ст. 126 НК РФ ("Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля"). Определить конкретную дату совершения правонарушения по ст. 126 НК РФ не получится. В таком случае в заявлении на возврат в поле "Налоговый (расчетный) период (код)" следует указать "00.00.0000".
Статья: О новых штрафах налогового агента
(Телегус А.В.)
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 1)Следовательно, положения ст. 126.1 НК РФ могут применяться только в отношении тех налоговых правонарушений, которые будут совершены в период начиная с 01.01.2016.
(Телегус А.В.)
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 1)Следовательно, положения ст. 126.1 НК РФ могут применяться только в отношении тех налоговых правонарушений, которые будут совершены в период начиная с 01.01.2016.
Вопрос: Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, истребует у проверяемого плательщика сбора, налогоплательщика, агента необходимые для проверки документы. Как исчисляется срок для исполнения требования о предоставлении таких документов?
("Бизнес-адвокат", 2004, N 4)В случае отказа организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, а равно иного уклонения либо представления документов с заведомо недостоверными сведениями к лицам, совершившим данное правонарушение, налоговым органом может быть применена ответственность, установленная п. 2 ст. 126 НК РФ, взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.
("Бизнес-адвокат", 2004, N 4)В случае отказа организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, а равно иного уклонения либо представления документов с заведомо недостоверными сведениями к лицам, совершившим данное правонарушение, налоговым органом может быть применена ответственность, установленная п. 2 ст. 126 НК РФ, взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.
Статья: Привлечение к ответственности налоговых агентов
(Демидов Г.И.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 10)Обратите внимание! При применении к налоговому агенту налоговой ответственности в соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ контролеры будут исходить из даты представления формы 6-НДФЛ и в целях исчисления размера налоговой санкции учитывать срок от установленной НК РФ даты подачи расчета до фактической даты его представления.
(Демидов Г.И.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 10)Обратите внимание! При применении к налоговому агенту налоговой ответственности в соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ контролеры будут исходить из даты представления формы 6-НДФЛ и в целях исчисления размера налоговой санкции учитывать срок от установленной НК РФ даты подачи расчета до фактической даты его представления.