Дата совершения налогового правонарушения по статье 126 нк РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Дата совершения налогового правонарушения по статье 126 нк РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 16.10.2015 N 309-ЭС15-13436 по делу N А76-4613/2014
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о включении в реестр требований кредиторов должника-банкрота штрафа, начисленного в связи с неполной уплатой должником налога на прибыль за спорный период.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, штраф подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов, так как признание должника банкротом и открытие в отношении него конкурсного производства не препятствуют его привлечению к налоговой ответственности за совершенные налоговые правонарушения.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Отменяя судебные акты судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворяя заявление инспекции в части включения в реестр требований кредиторов должника штрафа в сумме 4 486 605 руб. арбитражный суд округа, со ссылкой на разъяснения, изложенные в пунктах 26 и 30 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", указал, что положения статьи 126 Закона о банкротстве не препятствуют привлечению ООО "Торговый дом ММК-Урал" к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения. При этом дата совершения правонарушения или дата привлечения должника к ответственности значения не имеют.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о включении в реестр требований кредиторов должника-банкрота штрафа, начисленного в связи с неполной уплатой должником налога на прибыль за спорный период.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, штраф подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов, так как признание должника банкротом и открытие в отношении него конкурсного производства не препятствуют его привлечению к налоговой ответственности за совершенные налоговые правонарушения.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Отменяя судебные акты судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворяя заявление инспекции в части включения в реестр требований кредиторов должника штрафа в сумме 4 486 605 руб. арбитражный суд округа, со ссылкой на разъяснения, изложенные в пунктах 26 и 30 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", указал, что положения статьи 126 Закона о банкротстве не препятствуют привлечению ООО "Торговый дом ММК-Урал" к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения. При этом дата совершения правонарушения или дата привлечения должника к ответственности значения не имеют.
Подборка судебных решений за 2014 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, требование от 24.12.2012 получено налогоплательщиком 08.01.2013, срок представления документов обществом истек 22.01.2013. Следовательно, датой совершения налогового правонарушения является 23.01.2013. На момент наступления указанной даты совершения налогового правонарушения налогоплательщик не был привлечен к ответственности за аналогичное правонарушение. Решение инспекции, которым налогоплательщик был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за совершение аналогичного правонарушения, принято 25.01.2013, то есть позднее совершения налогоплательщиком правонарушения в виде непредставления документов по требованию от 24.12.2012, что не может служить отягчающим ответственность обстоятельством при привлечении налогоплательщика к ответственности за правонарушение, совершенное 23.01.2013. Таким образом, обстоятельства, отягчающие ответственность, отсутствуют.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, требование от 24.12.2012 получено налогоплательщиком 08.01.2013, срок представления документов обществом истек 22.01.2013. Следовательно, датой совершения налогового правонарушения является 23.01.2013. На момент наступления указанной даты совершения налогового правонарушения налогоплательщик не был привлечен к ответственности за аналогичное правонарушение. Решение инспекции, которым налогоплательщик был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за совершение аналогичного правонарушения, принято 25.01.2013, то есть позднее совершения налогоплательщиком правонарушения в виде непредставления документов по требованию от 24.12.2012, что не может служить отягчающим ответственность обстоятельством при привлечении налогоплательщика к ответственности за правонарушение, совершенное 23.01.2013. Таким образом, обстоятельства, отягчающие ответственность, отсутствуют.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какие обстоятельства смягчают и отягчают налоговую ответственность
(КонсультантПлюс, 2025)на момент совершения нарушения не прошло 12 месяцев с даты, когда по первому нарушению вступило в силу решение налогового органа или суда. Например, решение о привлечении к ответственности по ст. 126 НК РФ вступило в силу 15 мая 2025 г. Инспекция вправе назначить повышенный штраф, если лицо совершит аналогичное нарушение до 15 мая 2026 г. включительно (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)на момент совершения нарушения не прошло 12 месяцев с даты, когда по первому нарушению вступило в силу решение налогового органа или суда. Например, решение о привлечении к ответственности по ст. 126 НК РФ вступило в силу 15 мая 2025 г. Инспекция вправе назначить повышенный штраф, если лицо совершит аналогичное нарушение до 15 мая 2026 г. включительно (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).
Готовое решение: Какие предусмотрены налоговые правонарушения и ответственность за них для организаций и ИП
(КонсультантПлюс, 2025)Если КИК находится на территории Украины и в отношении нее нет возможности представить документы из-за ограничений и препятствий, налогоплательщик также вправе представить письменные пояснения с указанием обстоятельств, которые препятствуют получению подтверждающих документов, а также обязательство незамедлительно представить документы после их получения. Эти обстоятельства могут быть приняты налоговым органом как исключающие вину в совершении правонарушения по п. 1.1 ст. 126 НК РФ (Письмо ФНС России от 21.12.2023 N ШЮ-4-13/15999@).
(КонсультантПлюс, 2025)Если КИК находится на территории Украины и в отношении нее нет возможности представить документы из-за ограничений и препятствий, налогоплательщик также вправе представить письменные пояснения с указанием обстоятельств, которые препятствуют получению подтверждающих документов, а также обязательство незамедлительно представить документы после их получения. Эти обстоятельства могут быть приняты налоговым органом как исключающие вину в совершении правонарушения по п. 1.1 ст. 126 НК РФ (Письмо ФНС России от 21.12.2023 N ШЮ-4-13/15999@).
Нормативные акты
Письмо ФНС России от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@
(ред. от 13.01.2025)
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков"Вышеуказанные положения законодательства свидетельствуют об отсутствии вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ.
(ред. от 13.01.2025)
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков"Вышеуказанные положения законодательства свидетельствуют об отсутствии вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ.
Административная практика
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 03.07.2014
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.
Решение: Жалоба удовлетворена в части, сумма пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате НДФЛ, штрафа уменьшена, поскольку наложенные на предпринимателя штрафы несоразмерны сумме доначисленных налогов.Бездействие Предпринимателя в представлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, содержит состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого установлена ст. 126 НК РФ.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.
Решение: Жалоба удовлетворена в части, сумма пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате НДФЛ, штрафа уменьшена, поскольку наложенные на предпринимателя штрафы несоразмерны сумме доначисленных налогов.Бездействие Предпринимателя в представлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, содержит состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого установлена ст. 126 НК РФ.
Решение ФНС России от 17.03.2016 N СА-3-9/4445@
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление квитанции о приеме требования налогового органа о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленной в декларации льготы.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как документы по спорному требованию представлены заявителем в полном объеме в установленный законодательством срок.
Содержит правовую позицию ФНС России.ПРАВОВАЯ ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ВЫНЕСШЕГО РЕШЕНИЕ ПО ЖАЛОБЕ
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление квитанции о приеме требования налогового органа о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленной в декларации льготы.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как документы по спорному требованию представлены заявителем в полном объеме в установленный законодательством срок.
Содержит правовую позицию ФНС России.ПРАВОВАЯ ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ВЫНЕСШЕГО РЕШЕНИЕ ПО ЖАЛОБЕ
Вопрос: Налогоплательщик хочет обжаловать решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке. По какой форме он должен составить заявление в арбитражный суд?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2023)Как обжаловать решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
(Подборки и консультации Горячей линии, 2023)Как обжаловать решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
"Комментарий к Федеральному закону от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности"
(постатейный)
(Кавелина Н.Ю.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)Например, в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 августа 2009 г. N 18АП-6140/2009 по делу N А47-1234/2009 указано, что требования о признании недействительным решения налогового органа удовлетворены, поскольку тот факт, что по получении аудиторского заключения банк не предоставил его незамедлительно в налоговый орган по месту учета, не образует состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.
(постатейный)
(Кавелина Н.Ю.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)Например, в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 августа 2009 г. N 18АП-6140/2009 по делу N А47-1234/2009 указано, что требования о признании недействительным решения налогового органа удовлетворены, поскольку тот факт, что по получении аудиторского заключения банк не предоставил его незамедлительно в налоговый орган по месту учета, не образует состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.
"Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном"
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009)На правоприменительном уровне встречаются споры о том, должна ли организация, в отношении которой открыто конкурсное производство, как налоговый агент удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ с выплат работникам в период после начала конкурсного производства. Налогоплательщики полагают, что положения статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) препятствуют привлечению к налоговой ответственности на основании статьи 123 НК РФ за налоговые правонарушения, совершенные после введения соответствующей процедуры банкротства.
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009)На правоприменительном уровне встречаются споры о том, должна ли организация, в отношении которой открыто конкурсное производство, как налоговый агент удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ с выплат работникам в период после начала конкурсного производства. Налогоплательщики полагают, что положения статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) препятствуют привлечению к налоговой ответственности на основании статьи 123 НК РФ за налоговые правонарушения, совершенные после введения соответствующей процедуры банкротства.
"Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
(Гуев А.Н.)
("КОНТРАКТ", "ИНФРА-М", 2000)3) в предоставлении документов с заведомо недостоверными сведениями (например, их текст искажен путем внесения поправок, дополнений, исключения части текста, ее вытравления и т.п., документ помечен другой датой, подменены подписи).
(Гуев А.Н.)
("КОНТРАКТ", "ИНФРА-М", 2000)3) в предоставлении документов с заведомо недостоверными сведениями (например, их текст искажен путем внесения поправок, дополнений, исключения части текста, ее вытравления и т.п., документ помечен другой датой, подменены подписи).
"Налог на доходы физических лиц"
(4-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Моментом обнаружения налогового правонарушения в случае непредставления в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ будет являться дата фактического представления такого расчета (лично или через представителя), дата его отправки почтовым отправлением либо дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Следовательно, при обнаружении факта совершения правонарушения налоговые органы в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения составляют акт в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ, вне зависимости от сроков завершения камеральной налоговой проверки по представленному расчету.
(4-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Моментом обнаружения налогового правонарушения в случае непредставления в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ будет являться дата фактического представления такого расчета (лично или через представителя), дата его отправки почтовым отправлением либо дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Следовательно, при обнаружении факта совершения правонарушения налоговые органы в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения составляют акт в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ, вне зависимости от сроков завершения камеральной налоговой проверки по представленному расчету.
Вопрос: ...По какой форме следует уведомлять налоговые органы о невозможности удержать НДФЛ по операциям с ценными бумагами?
(Консультация эксперта, 2017)Неисполнение обязанности, закрепленной абз. 4 п. 14 ст. 226.1 НК РФ, по нашему мнению, является основанием для привлечения налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ: непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11, а также п. п. 1.1 и 1.2 ст. 126 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2017)Неисполнение обязанности, закрепленной абз. 4 п. 14 ст. 226.1 НК РФ, по нашему мнению, является основанием для привлечения налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ: непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11, а также п. п. 1.1 и 1.2 ст. 126 НК РФ.
Вопрос: ...Налогоплательщик представил с нарушением пятидневного срока документы, запрошенные должностным лицом налогового органа на основании ст. 93 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки. Правильно ли исчислять шестимесячный срок, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ, с даты составления акта выездной налоговой проверки для обращения налогового органа в суд с иском о взыскании налоговой санкции по п. 1 ст. 126 НК РФ?
(Консультация эксперта, УФНС РФ по Пензенской обл., 2005)Таким образом, является неправильным исчисление шестимесячного срока, установленного п. 1 ст. 115 Налогового кодекса РФ, для обращения налогового органа в суд с иском о взыскании налоговой санкции по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ с даты составления акта выездной налоговой проверки. Срок давности взыскания санкции в данном случае исчисляется со дня обнаружения налогового правонарушения, т.е. со дня, когда налогоплательщик представил запрошенные документы с нарушением пятидневного срока.
(Консультация эксперта, УФНС РФ по Пензенской обл., 2005)Таким образом, является неправильным исчисление шестимесячного срока, установленного п. 1 ст. 115 Налогового кодекса РФ, для обращения налогового органа в суд с иском о взыскании налоговой санкции по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ с даты составления акта выездной налоговой проверки. Срок давности взыскания санкции в данном случае исчисляется со дня обнаружения налогового правонарушения, т.е. со дня, когда налогоплательщик представил запрошенные документы с нарушением пятидневного срока.
Статья: Штраф за ошибки в персональных данных в форме 2-НДФЛ законен
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 40)Налоговики составили акт и привлекли компанию к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126.1 НК РФ. Размер штрафа с учетом смягчающих обстоятельств составил более 7 млн руб.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 40)Налоговики составили акт и привлекли компанию к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126.1 НК РФ. Размер штрафа с учетом смягчающих обстоятельств составил более 7 млн руб.
Вопрос: ...Налоговый агент по итогам налогового периода в установленный срок представил в инспекцию по каналам ТКС справки 2-НДФЛ. Одна справка не прошла форматный контроль. Исправленный документ представлен после 1 апреля. Правомерно ли привлечение к ответственности за непредставление в установленный срок документов?
("Налоговая проверка", 2015, N 6)При представлении сведений в электронном формате по ТКС налоговый агент подписывает файл квалифицированной ЭП и отправляет в зашифрованном виде в адрес налогового органа. В течение следующего рабочего дня со дня отправки сведений налоговый агент получает подтверждение даты отправки от специализированного оператора связи или налогового органа и извещение о получении от налогового органа (п. 28 Порядка).
("Налоговая проверка", 2015, N 6)При представлении сведений в электронном формате по ТКС налоговый агент подписывает файл квалифицированной ЭП и отправляет в зашифрованном виде в адрес налогового органа. В течение следующего рабочего дня со дня отправки сведений налоговый агент получает подтверждение даты отправки от специализированного оператора связи или налогового органа и извещение о получении от налогового органа (п. 28 Порядка).