Дата признания субсидии в доходах
Подборка наиболее важных документов по запросу Дата признания субсидии в доходах (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Зарплатные субсидии из СФР: на кого и как получить в 2024 году (комментарий к Постановлению Правительства от 11.12.2023 N 2109)
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 10)- полученную из СФР субсидию надо включить во внереализационные доходы единовременно на дату зачисления денег на расчетный счет. Ведь к моменту получения субсидии расходы, на которые она выделена, уже признаны в налоговом учете (начисленная/выплаченная работникам зарплата и исчисленные/уплаченные с нее страховые взносы и взносы на травматизм);
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 10)- полученную из СФР субсидию надо включить во внереализационные доходы единовременно на дату зачисления денег на расчетный счет. Ведь к моменту получения субсидии расходы, на которые она выделена, уже признаны в налоговом учете (начисленная/выплаченная работникам зарплата и исчисленные/уплаченные с нее страховые взносы и взносы на травматизм);
Статья: Учет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Поскольку субсидия получена на компенсацию расходов, которые по налоговым правилам не связаны с приобретением амортизируемого имущества, то ее надо единовременно включить в доходы на дату зачисления <5>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Поскольку субсидия получена на компенсацию расходов, которые по налоговым правилам не связаны с приобретением амортизируемого имущества, то ее надо единовременно включить в доходы на дату зачисления <5>.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик, применяющий УСН, получил из бюджета субсидию на финансовое обеспечение затрат по созданию инженерных сетей, которая была зачислена на его лицевой счет в казначействе. Общество полагало, что эти средства не являются доходом в момент зачисления, так как остаются бюджетными и не поступают в его свободное распоряжение. Суд пришел к выводу, что спорная субсидия не относится к средствам целевого финансирования, освобождаемым от налогообложения. В целях УСН датой получения дохода является день, когда у налогоплательщика возникает право распоряжаться средствами, а такое право появляется в момент их зачисления на лицевой казначейский счет. Суд признал правомерным доначисление единого налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик, применяющий УСН, получил из бюджета субсидию на финансовое обеспечение затрат по созданию инженерных сетей, которая была зачислена на его лицевой счет в казначействе. Общество полагало, что эти средства не являются доходом в момент зачисления, так как остаются бюджетными и не поступают в его свободное распоряжение. Суд пришел к выводу, что спорная субсидия не относится к средствам целевого финансирования, освобождаемым от налогообложения. В целях УСН датой получения дохода является день, когда у налогоплательщика возникает право распоряжаться средствами, а такое право появляется в момент их зачисления на лицевой казначейский счет. Суд признал правомерным доначисление единого налога.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2026)"
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 N 5А/2026)Суд первой инстанции, установив обстоятельства по делу (отчуждение С. в 2018 году принадлежавшего ему на праве собственности жилого дома, расположенного в Ростовской области, было связано с переездом С. с семьей на новое место жительства ввиду его перевода на новое место службы в Камчатский край, а также необходимостью погашения имевшихся у С. кредитных обязательств и материального обеспечения многодетной семьи, где денежное содержание С. являлось единственным источником дохода; С. на дату смерти имел стаж службы в органах внутренних дел более десяти лет в календарном исчислении, субсидию или иную выплату для приобретения или строительства жилого помещения за весь период службы он не получал, за получением такой выплаты при жизни не обращался, какого-либо жилого помещения в собственности либо по договору социального найма С. и члены его семьи не имеют), признал незаконным оспариваемое Ч. решение комиссии УМВД России по Камчатскому краю, возложив на ответчика обязанность принять на учет для получения единовременной социальной выплаты майора полиции С., бывшего начальника пункта полиции, как сотрудника, умершего от заболевания, полученного в период службы, с составом семьи из пяти человек.
(утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 N 5А/2026)Суд первой инстанции, установив обстоятельства по делу (отчуждение С. в 2018 году принадлежавшего ему на праве собственности жилого дома, расположенного в Ростовской области, было связано с переездом С. с семьей на новое место жительства ввиду его перевода на новое место службы в Камчатский край, а также необходимостью погашения имевшихся у С. кредитных обязательств и материального обеспечения многодетной семьи, где денежное содержание С. являлось единственным источником дохода; С. на дату смерти имел стаж службы в органах внутренних дел более десяти лет в календарном исчислении, субсидию или иную выплату для приобретения или строительства жилого помещения за весь период службы он не получал, за получением такой выплаты при жизни не обращался, какого-либо жилого помещения в собственности либо по договору социального найма С. и члены его семьи не имеют), признал незаконным оспариваемое Ч. решение комиссии УМВД России по Камчатскому краю, возложив на ответчика обязанность принять на учет для получения единовременной социальной выплаты майора полиции С., бывшего начальника пункта полиции, как сотрудника, умершего от заболевания, полученного в период службы, с составом семьи из пяти человек.
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)С 01.01.2011 пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса дополнен абзацем 6, устанавливающим, что средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом о развитии малого и среднего предпринимательства, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в данном пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)С 01.01.2011 пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса дополнен абзацем 6, устанавливающим, что средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом о развитии малого и среднего предпринимательства, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в данном пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль у концессионера при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-03-05/114416)Согласно указанному порядку субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При этом при реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав (абзац третий пункта 4.1 статьи 271 НК РФ). То есть субсидия, полученная на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества, учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-03-05/114416)Согласно указанному порядку субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При этом при реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав (абзац третий пункта 4.1 статьи 271 НК РФ). То есть субсидия, полученная на финансирование расходов, связанных с созданием амортизируемого имущества, учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации.
Вопрос: О налоге на прибыль при передаче приобретенного за счет субсидии амортизируемого имущества вновь созданной организации (правопреемнику) при реорганизации в форме преобразования.
(Письмо Минфина России от 14.04.2025 N 03-03-05/37141)Согласно абзацу третьему пункта 4.1 статьи 271 Кодекса субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества.
(Письмо Минфина России от 14.04.2025 N 03-03-05/37141)Согласно абзацу третьему пункта 4.1 статьи 271 Кодекса субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации - сельскохозяйственного производителя, уплачивающей ЕСХН и освобожденной от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, получение субсидии из федерального бюджета на возмещение части понесенных затрат на приобретение элитных семян?..
(Консультация эксперта, 2026)Заметим, что перечень неучитываемых доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческой организацией на финансирование расходов, связанных с приобретением семян, в данном перечне не поименованы. В связи с этим полученные субсидии учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ (дополнительно по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 15.03.2016 N 03-11-11/14239). Поскольку в данном случае субсидия получена не в соответствии с Законом N 209-ФЗ, доходы для целей налогообложения признаются в общем порядке на дату получения денежных средств (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Заметим, что перечень неучитываемых доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческой организацией на финансирование расходов, связанных с приобретением семян, в данном перечне не поименованы. В связи с этим полученные субсидии учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ (дополнительно по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 15.03.2016 N 03-11-11/14239). Поскольку в данном случае субсидия получена не в соответствии с Законом N 209-ФЗ, доходы для целей налогообложения признаются в общем порядке на дату получения денежных средств (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Вопрос: О применении пониженных страховых взносов и учете доходов в целях налога на прибыль организациями, производящими анимационную аудиовизуальную продукцию и оказывающими услуги по ее производству.
(Письмо Минфина России от 20.03.2025 N 03-15-06/27786)В случае если предоставляемая субсидия выделяется не в рамках указанного договора, а на компенсацию ранее произведенных расходов или недополученных доходов (убытков), то для целей налога на прибыль организаций такая субсидия учитывается в порядке, установленном абзацем четвертым пункта 4.1 статьи 271 Кодекса, единовременно на дату зачисления в составе внереализационных доходов.
(Письмо Минфина России от 20.03.2025 N 03-15-06/27786)В случае если предоставляемая субсидия выделяется не в рамках указанного договора, а на компенсацию ранее произведенных расходов или недополученных доходов (убытков), то для целей налога на прибыль организаций такая субсидия учитывается в порядке, установленном абзацем четвертым пункта 4.1 статьи 271 Кодекса, единовременно на дату зачисления в составе внереализационных доходов.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав;
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав;
Корреспонденция счетов: Как в учете организации-заказчика отразить получение субсидии из бюджета на компенсацию расходов, понесенных на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые дали положительный результат, учитываемый в качестве НМА?..
(Консультация эксперта, 2026)В месяце зачисления субсидии в налоговом учете признается доход в размере ее зачисления, а в бухгалтерском учете - в размере суммы амортизации, начисленной на конец отчетного периода, в котором получена субсидия (в данном случае начисленной за три месяца). Таким образом, на отчетную дату периода зачисления субсидии в бухгалтерском учете числится обязательство в виде субсидии в размере балансовой стоимости НМА. В этом же размере числится актив. В налоговом учете актив и обязательство отсутствуют. Таким образом, разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете равна разнице между обязательствами в бухгалтерском и налоговом учете. Следовательно, НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2026)В месяце зачисления субсидии в налоговом учете признается доход в размере ее зачисления, а в бухгалтерском учете - в размере суммы амортизации, начисленной на конец отчетного периода, в котором получена субсидия (в данном случае начисленной за три месяца). Таким образом, на отчетную дату периода зачисления субсидии в бухгалтерском учете числится обязательство в виде субсидии в размере балансовой стоимости НМА. В этом же размере числится актив. В налоговом учете актив и обязательство отсутствуют. Таким образом, разница между стоимостью активов в бухгалтерском и налоговом учете равна разнице между обязательствами в бухгалтерском и налоговом учете. Следовательно, НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).
Вопрос: В какой момент у организации в целях налогообложения прибыли возникает обязанность по отражению в составе доходов от реализации суммы субсидии на возмещение неполученной платы за услуги, оказанные по льготным ценам в январе 2026 г., если указанная субсидия поступила на банковский счет организации 20.02.2026?
(Консультация эксперта, 2026)По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 25.07.2025 N 03-03-06/1/72179, в случае если предоставляемая субсидия была выделена в качестве неполученной выручки, в том числе от реализации услуг, фактически оказанных налогоплательщиком определенному контрагенту (контрагентам) бесплатно в соответствии с законодательством РФ, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанная субсидия подлежит признанию в составе выручки от реализации таких услуг в установленном НК РФ порядке.
(Консультация эксперта, 2026)По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 25.07.2025 N 03-03-06/1/72179, в случае если предоставляемая субсидия была выделена в качестве неполученной выручки, в том числе от реализации услуг, фактически оказанных налогоплательщиком определенному контрагенту (контрагентам) бесплатно в соответствии с законодательством РФ, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанная субсидия подлежит признанию в составе выручки от реализации таких услуг в установленном НК РФ порядке.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 22.07.2024 N 03-03-06/1/68081 <Об учете субсидий, полученных в рамках возмездного договора, в целях налога на прибыль>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 16)Субсидии, выданные на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества или на приобретение имущественных прав включаются в состав внереализационных доходов в размере, пропорциональном расходам - начисленной амортизации по модернизированному объекту. При реализации соответствующего имущества полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошло выбытие.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 16)Субсидии, выданные на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества или на приобретение имущественных прав включаются в состав внереализационных доходов в размере, пропорциональном расходам - начисленной амортизации по модернизированному объекту. При реализации соответствующего имущества полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошло выбытие.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации затраты на приобретение аптечек для оказания первой помощи, если впоследствии эти затраты возмещаются территориальным органом СФР?..
(Консультация эксперта, 2026)Средства в виде субсидий, не указанных в ст. 251 НК РФ, включаются в состав доходов в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Финансовое обеспечение предупредительных мер, по мнению Минфина России, относится к таким субсидиям и учитывается согласно указанной норме (Письмо от 25.09.2023 N 03-03-10/91102). Разъяснения ведомства даны в отношении средств ФСС РФ. Полагаем, что они актуальны и в отношении средств СФР, поскольку финансовое обеспечение предупредительных мер также осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом фонда на текущий финансовый год. Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением амортизируемого имущества и имущественных прав, или недополученных доходов, признаются единовременно на дату их зачисления (п. 4.1 ст. 271 НК РФ) <*>.
(Консультация эксперта, 2026)Средства в виде субсидий, не указанных в ст. 251 НК РФ, включаются в состав доходов в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Финансовое обеспечение предупредительных мер, по мнению Минфина России, относится к таким субсидиям и учитывается согласно указанной норме (Письмо от 25.09.2023 N 03-03-10/91102). Разъяснения ведомства даны в отношении средств ФСС РФ. Полагаем, что они актуальны и в отношении средств СФР, поскольку финансовое обеспечение предупредительных мер также осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом фонда на текущий финансовый год. Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением амортизируемого имущества и имущественных прав, или недополученных доходов, признаются единовременно на дату их зачисления (п. 4.1 ст. 271 НК РФ) <*>.
Статья: Расчет нормативных затрат в образовательных учреждениях в 2025 году
(Вадимова И.В.)
("Советник в сфере образования", 2025, N 8)СГС "Доходы" устанавливает обязанность учреждения признавать доходы от субсидий на дату возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов, то есть на дату заключения соглашения между учредителем и учреждением - по методу начисления (см. Письмо Минфина России от 26.08.2022 N 02-06-10/85832).
(Вадимова И.В.)
("Советник в сфере образования", 2025, N 8)СГС "Доходы" устанавливает обязанность учреждения признавать доходы от субсидий на дату возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов, то есть на дату заключения соглашения между учредителем и учреждением - по методу начисления (см. Письмо Минфина России от 26.08.2022 N 02-06-10/85832).