Безвозмездная передача денежных средств дочернему обществу
Подборка наиболее важных документов по запросу Безвозмездная передача денежных средств дочернему обществу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 23.05.2007 N 2304/07 по делу N А67-11658/04
Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 не препятствует включению в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на приобретение материалов и сумм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, приобретенных за счет средств, полученных безвозмездно от основного общества с долей участия, превышающей 50 процентов в уставном капитале дочернего общества. Приобретенное таким способом имущество не может отождествляться с имуществом, полученным безвозмездно от других предприятий.Таким образом Федеральным законом от 31.12.1995 N 227-ФЗ в отношении денежных средств и иного имущества установлены различные последствия, влияющие на формирование дохода от внереализационных операций: безвозмездная передача денежных средств между взаимозависимыми лицами с долей участия, превышающей 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий, не влечет увеличения внереализационных доходов дочернего общества; безвозмездная передача основных фондов, товаров и другого имущества увеличивает доходы получающей стороны.
Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 не препятствует включению в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на приобретение материалов и сумм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, приобретенных за счет средств, полученных безвозмездно от основного общества с долей участия, превышающей 50 процентов в уставном капитале дочернего общества. Приобретенное таким способом имущество не может отождествляться с имуществом, полученным безвозмездно от других предприятий.Таким образом Федеральным законом от 31.12.1995 N 227-ФЗ в отношении денежных средств и иного имущества установлены различные последствия, влияющие на формирование дохода от внереализационных операций: безвозмездная передача денежных средств между взаимозависимыми лицами с долей участия, превышающей 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий, не влечет увеличения внереализационных доходов дочернего общества; безвозмездная передача основных фондов, товаров и другого имущества увеличивает доходы получающей стороны.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Безвозмездная передача имущества дочерней компании: учет у передающей стороны
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 20)БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА ДОЧЕРНЕЙ КОМПАНИИ:
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 20)БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА ДОЧЕРНЕЙ КОМПАНИИ:
Статья: Об институте "экономической точки зрения" на холдинговые правоотношения
(Осипенко О.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 1)- мобилизация дивидендов дочернего общества для выплат задолженности основного общества в ходе его банкротства;
(Осипенко О.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 1)- мобилизация дивидендов дочернего общества для выплат задолженности основного общества в ходе его банкротства;
Нормативные акты
Распоряжение Правительства РФ от 10.05.2017 N 894-р
(ред. от 24.10.2024)
<Об утверждении Методических рекомендаций по выявлению и отчуждению непрофильных активов>11. Отчуждение непрофильных активов рекомендуется осуществлять путем совершения возмездных гражданско-правовых сделок, включая договоры купли-продажи, инвестиционные соглашения, в результате которых организации, акционерные общества или дочерние общества получают денежные средства или приобретают права на актив (активы), являющийся для организаций, акционерных обществ или дочерних обществ профильным активом.
(ред. от 24.10.2024)
<Об утверждении Методических рекомендаций по выявлению и отчуждению непрофильных активов>11. Отчуждение непрофильных активов рекомендуется осуществлять путем совершения возмездных гражданско-правовых сделок, включая договоры купли-продажи, инвестиционные соглашения, в результате которых организации, акционерные общества или дочерние общества получают денежные средства или приобретают права на актив (активы), являющийся для организаций, акционерных обществ или дочерних обществ профильным активом.
Распоряжение Правительства РФ от 19.04.2023 N 985-р
<О внесении изменений в распоряжение Правительства РФ от 10.05.2017 N 894-р>11. Отчуждение непрофильных активов рекомендуется осуществлять путем совершения возмездных гражданско-правовых сделок, включая договоры купли-продажи, инвестиционные соглашения, в результате которых организации, акционерные общества или дочерние общества получают денежные средства или приобретают права на актив (активы), являющийся для организаций, акционерных обществ или дочерних обществ профильным активом.
<О внесении изменений в распоряжение Правительства РФ от 10.05.2017 N 894-р>11. Отчуждение непрофильных активов рекомендуется осуществлять путем совершения возмездных гражданско-правовых сделок, включая договоры купли-продажи, инвестиционные соглашения, в результате которых организации, акционерные общества или дочерние общества получают денежные средства или приобретают права на актив (активы), являющийся для организаций, акционерных обществ или дочерних обществ профильным активом.
Статья: Выявление и учет общих экономических интересов группы компаний (участников холдинга) при совершении крупных сделок и сделок, в совершении которых имеется заинтересованность
(Шиткина И.С.)
("Закон", 2019, N 6)<27> Мнение о необходимости учитывать интересы холдинга как единого хозяйствующего субъекта высказывалось и поддерживалось мной уже давно. Например, еще в 2008 г. я отмечала: "Распределение финансовых потоков в системе холдинга по воле основного общества не имеет целью одарить какое-либо лицо, т.е. проявить к нему щедрость. Финансирование или передача денежных средств и имущества между участниками холдинга осуществляется исходя из конкретных коммерческих целей - реализации инвестиционного проекта, обеспечения производственного процесса денежными средствами и имуществом и других, направленных в конечном итоге на извлечение из предпринимательской деятельности наибольшей прибыли... для обеспечения полной правовой определенности представляется целесообразным внесение изменений в п. 4 ст. 575 ГК РФ путем исключения из имеющегося там императивного запрета на совершение сделок дарения между коммерческими организациями на сумму свыше пяти МРОТ сделок по безвозмездной передаче денежных средств и имущества между основным и дочерними хозяйственными обществами" (Шиткина И.С. Холдинги. Правовое регулирование экономической зависимости. Управление в группе компаний. М., 2008. С. 272 - 275. См. также: Она же. Способы финансирования в холдингах // Корпоративный юрист. 2008. N 7, 8).
(Шиткина И.С.)
("Закон", 2019, N 6)<27> Мнение о необходимости учитывать интересы холдинга как единого хозяйствующего субъекта высказывалось и поддерживалось мной уже давно. Например, еще в 2008 г. я отмечала: "Распределение финансовых потоков в системе холдинга по воле основного общества не имеет целью одарить какое-либо лицо, т.е. проявить к нему щедрость. Финансирование или передача денежных средств и имущества между участниками холдинга осуществляется исходя из конкретных коммерческих целей - реализации инвестиционного проекта, обеспечения производственного процесса денежными средствами и имуществом и других, направленных в конечном итоге на извлечение из предпринимательской деятельности наибольшей прибыли... для обеспечения полной правовой определенности представляется целесообразным внесение изменений в п. 4 ст. 575 ГК РФ путем исключения из имеющегося там императивного запрета на совершение сделок дарения между коммерческими организациями на сумму свыше пяти МРОТ сделок по безвозмездной передаче денежных средств и имущества между основным и дочерними хозяйственными обществами" (Шиткина И.С. Холдинги. Правовое регулирование экономической зависимости. Управление в группе компаний. М., 2008. С. 272 - 275. См. также: Она же. Способы финансирования в холдингах // Корпоративный юрист. 2008. N 7, 8).
Корреспонденция счетов: Организация имеет облигации (ОФЗ-АД) выпуска 45001RMFS, приобретенные по цене 953,5 руб. за 1 облигацию. Балансовая стоимость ОФЗ-АД - 1043,4 руб. (равна рыночной цене на 31.03.2005). 18.05.2005 организация получает по приобретенным ОФЗ-АД купонный доход по 12-му купону, а также денежные средства в погашение части номинальной стоимости. 20.05.2005 все ОФЗ-АД безвозмездно переданы дочернему обществу...
(Консультация эксперта, 2005)Организация имеет пакет (1000 шт.) облигаций федерального займа с амортизацией долга выпуска 45001RMFS (далее - ОФЗ-АД) номинальной стоимостью 1000 руб., приобретенные в 2002 г. на аукционе при их размещении по цене 953,5 руб. Балансовая стоимость ОФЗ-АД - 1043,4 руб. (равна рыночной цене на 31.03.2005). 18.05.2005 организация получает по приобретенным ОФЗ-АД на 1 облигацию денежные средства в суммах: купонный доход по 12-му купону - 24,93 руб., погашение части номинальной стоимости - 250 руб. 20.05.2005 все облигации безвозмездно переданы дочернему обществу. В соответствии с учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета корректировка стоимости ценных бумаг, по которым определяется рыночная стоимость, производится ежеквартально. Процентный доход по долговым ценным бумагам в бухгалтерском учете признается ежемесячно. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Как отражаются операции с данными ОФЗ-АД во II квартале 2005 г.?
(Консультация эксперта, 2005)Организация имеет пакет (1000 шт.) облигаций федерального займа с амортизацией долга выпуска 45001RMFS (далее - ОФЗ-АД) номинальной стоимостью 1000 руб., приобретенные в 2002 г. на аукционе при их размещении по цене 953,5 руб. Балансовая стоимость ОФЗ-АД - 1043,4 руб. (равна рыночной цене на 31.03.2005). 18.05.2005 организация получает по приобретенным ОФЗ-АД на 1 облигацию денежные средства в суммах: купонный доход по 12-му купону - 24,93 руб., погашение части номинальной стоимости - 250 руб. 20.05.2005 все облигации безвозмездно переданы дочернему обществу. В соответствии с учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета корректировка стоимости ценных бумаг, по которым определяется рыночная стоимость, производится ежеквартально. Процентный доход по долговым ценным бумагам в бухгалтерском учете признается ежемесячно. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Как отражаются операции с данными ОФЗ-АД во II квартале 2005 г.?
Вопрос: Применяются ли правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль, если при передаче имущества материнской организацией ее дочерней компании нарушается норма п. 4 ст. 575 ГК РФ о запрете дарения между коммерческими организациями?
(Консультация эксперта, 2008)Сложившаяся арбитражная практика также признает правомерной безвозмездную передачу денежных средств материнской компании в пользу дочернего общества. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 N А56-4986/2005 суд отметил, что НК РФ допускает получение российской организацией безвозмездно имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны. При этом ст. 575 ГК РФ в данном случае не подлежит применению. ФАС Поволжского округа (Постановление от 06.12.2007 по делу N А65-5602/2007-СА1-7), разбирая дело в кассации, признал вывод суда апелляционной инстанции о возможности применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ с учетом требований ст. 575 ГК РФ основанным на неправильном толковании и применении норм права. При этом суд указал, что поскольку речь идет о передаче имущества учредителю, ст. 575 ГК РФ в данном случае неприменима.
(Консультация эксперта, 2008)Сложившаяся арбитражная практика также признает правомерной безвозмездную передачу денежных средств материнской компании в пользу дочернего общества. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 N А56-4986/2005 суд отметил, что НК РФ допускает получение российской организацией безвозмездно имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны. При этом ст. 575 ГК РФ в данном случае не подлежит применению. ФАС Поволжского округа (Постановление от 06.12.2007 по делу N А65-5602/2007-СА1-7), разбирая дело в кассации, признал вывод суда апелляционной инстанции о возможности применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ с учетом требований ст. 575 ГК РФ основанным на неправильном толковании и применении норм права. При этом суд указал, что поскольку речь идет о передаче имущества учредителю, ст. 575 ГК РФ в данном случае неприменима.
Вопрос: ...Может ли ОАО в целях налога на прибыль не учитывать денежные средства, полученные безвозмездно от дочерних организаций, доля его участия в которых более 50%, если размер денежных средств превышает 5 МРОТ? Будет ли доход в виде денежных средств, полученных ОАО (единственным учредителем) от дочерней организации безвозмездно, признаваться дивидендами для целей налога на прибыль?
(Письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-03-01-04/1/193)Вместе с тем в отношениях между коммерческими организациями п. 4 ст. 575 Гражданского кодекса Российской Федерации установлен запрет на дарение (безвозмездную передачу денежных средств и имущества), за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ.
(Письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-03-01-04/1/193)Вместе с тем в отношениях между коммерческими организациями п. 4 ст. 575 Гражданского кодекса Российской Федерации установлен запрет на дарение (безвозмездную передачу денежных средств и имущества), за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ.
Вопрос: Мы занимаемся розничными продажами автомобилей. Учредили отдельное юридическое лицо, которое занимается ремонтом и техническим обслуживанием машин. Не так давно собственниками "дочки" было принято решение передать нам безвозмездно деньги. Можем ли мы рассчитывать на льготу и не платить с полученных средств налог на прибыль при условии, что владеем 60% акций дочернего общества?
("Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", 2009, N 12)"Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", 2009, N 12
("Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", 2009, N 12)"Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", 2009, N 12
Статья: Налоговые последствия обладающих признаком безвозмездности отношений между дочерним обществом и его участником (акционером) и пути их минимизации
(Хазова Е.В.)
("Налоги" (журнал), 2017, N 4)Кроме того, расходы, осуществляемые хозяйственным обществом при оказании безвозмездных услуг, являются передачей денежных средств третьим лицам, а не лицу, которому оказываются безвозмездные услуги. Значительный интерес представляет рассмотрение налоговых последствий данного вида, обладающих признаком безвозмездности отношений между участником и дочерним обществом, связанных прежде всего с налогообложением субъектов рассматриваемых правоотношений по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций. Необходимо отметить, что, несмотря на возникновение безвозмездных отношений по большей части между взаимозависимыми лицами, данные отношения и, как следствие, их налоговые последствия могут существовать для любых групп субъектов, в том числе не являющихся взаимозависимыми.
(Хазова Е.В.)
("Налоги" (журнал), 2017, N 4)Кроме того, расходы, осуществляемые хозяйственным обществом при оказании безвозмездных услуг, являются передачей денежных средств третьим лицам, а не лицу, которому оказываются безвозмездные услуги. Значительный интерес представляет рассмотрение налоговых последствий данного вида, обладающих признаком безвозмездности отношений между участником и дочерним обществом, связанных прежде всего с налогообложением субъектов рассматриваемых правоотношений по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций. Необходимо отметить, что, несмотря на возникновение безвозмездных отношений по большей части между взаимозависимыми лицами, данные отношения и, как следствие, их налоговые последствия могут существовать для любых групп субъектов, в том числе не являющихся взаимозависимыми.
Статья: Учитываем расходы на проценты по долговым обязательствам. Часть первая
(Соловьев С.Б.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 8)- передачу безвозмездного взноса дочернему обществу;
(Соловьев С.Б.)
("Российский налоговый курьер", 2011, N 8)- передачу безвозмездного взноса дочернему обществу;
"Корпоративное право: Учебник"
(отв. ред. И.С. Шиткина)
("Статут", 2019)Особенности налогового статуса участников холдинга заключаются в возможности признания их взаимозависимыми лицами, что приводит к контролю налоговыми органами цены совершаемых между взаимозависимыми лицами сделок (трансфертного ценообразования) для целей исчисления налогов исходя из рыночной стоимости продукции, работ, услуг (гл. 14.1 НК РФ); в признании при соблюдении определенных критериев участников холдинга консолидированной группой налогоплательщиков; в установлении возможности привлечения к исполнению налоговых обязанностей одного участника холдинга за другого - аналог гражданско-правового механизма "снятия корпоративной вуали", применяемый в налоговой сфере (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ); в льготном налогообложении участников холдинга при передаче денежных средств и имущества от одного участника холдинга другому участнику, например при выплате дивидендов дочерним обществом основному (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), при безвозмездной передаче имущества от одного участника холдинга к другому (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
(отв. ред. И.С. Шиткина)
("Статут", 2019)Особенности налогового статуса участников холдинга заключаются в возможности признания их взаимозависимыми лицами, что приводит к контролю налоговыми органами цены совершаемых между взаимозависимыми лицами сделок (трансфертного ценообразования) для целей исчисления налогов исходя из рыночной стоимости продукции, работ, услуг (гл. 14.1 НК РФ); в признании при соблюдении определенных критериев участников холдинга консолидированной группой налогоплательщиков; в установлении возможности привлечения к исполнению налоговых обязанностей одного участника холдинга за другого - аналог гражданско-правового механизма "снятия корпоративной вуали", применяемый в налоговой сфере (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ); в льготном налогообложении участников холдинга при передаче денежных средств и имущества от одного участника холдинга другому участнику, например при выплате дивидендов дочерним обществом основному (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), при безвозмездной передаче имущества от одного участника холдинга к другому (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
"Сделки хозяйственных обществ, требующие корпоративного согласования: монография"
(Шиткина И.С.)
("Статут", 2020)<1> Подходы о необходимости учитывать интересы холдинга как "единого хозяйствующего субъекта" высказывались и поддерживались мной уже давно. Так, в частности, было отмечено: "Распределение финансовых потоков в системе холдинга по воле основного общества не имеет целью одарить какое-либо лицо, т.е. проявить к нему щедрость. Финансирование или передача денежных средств и имущества между участниками холдинга осуществляется исходя из конкретных коммерческих целей - реализации инвестиционного проекта, обеспечения производственного процесса денежными средствами и имуществом и других, направленных в конечном итоге на извлечение из предпринимательской деятельности наибольшей прибыли. [...] для обеспечения полной правовой определенности представляется целесообразным внесение изменений в подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ путем исключения из имеющегося там императивного запрета на совершение сделок дарения между коммерческими организациями на сумму свыше пяти МРОТ сделок по безвозмездной передаче денежных средств и имущества между основным и дочерними хозяйственными обществами" (Шиткина И.С. Холдинги. Правовое регулирование экономической зависимости. Управление в группе компаний. М., 2008. С. 272 - 275. См. также: Она же. Способы финансирования в холдингах // Корпоративный юрист. 2008. N 7, 8).
(Шиткина И.С.)
("Статут", 2020)<1> Подходы о необходимости учитывать интересы холдинга как "единого хозяйствующего субъекта" высказывались и поддерживались мной уже давно. Так, в частности, было отмечено: "Распределение финансовых потоков в системе холдинга по воле основного общества не имеет целью одарить какое-либо лицо, т.е. проявить к нему щедрость. Финансирование или передача денежных средств и имущества между участниками холдинга осуществляется исходя из конкретных коммерческих целей - реализации инвестиционного проекта, обеспечения производственного процесса денежными средствами и имуществом и других, направленных в конечном итоге на извлечение из предпринимательской деятельности наибольшей прибыли. [...] для обеспечения полной правовой определенности представляется целесообразным внесение изменений в подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ путем исключения из имеющегося там императивного запрета на совершение сделок дарения между коммерческими организациями на сумму свыше пяти МРОТ сделок по безвозмездной передаче денежных средств и имущества между основным и дочерними хозяйственными обществами" (Шиткина И.С. Холдинги. Правовое регулирование экономической зависимости. Управление в группе компаний. М., 2008. С. 272 - 275. См. также: Она же. Способы финансирования в холдингах // Корпоративный юрист. 2008. N 7, 8).