Акт выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков должен быть вручен
Подборка наиболее важных документов по запросу Акт выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков должен быть вручен (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 N 2873/12 по делу N А25-789/2011
Требование: Об оспаривании решения налогового органа.
Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, поскольку вывод суда о том, что обязательный досудебный порядок обжалования распространяется на решения налогового органа, вынесенные не только по результатам налоговой проверки, но и по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, ошибочен.В соответствии со статьей 101 Налогового кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки могут быть вынесены решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Эти решения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Кодекса, решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.
Требование: Об оспаривании решения налогового органа.
Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, поскольку вывод суда о том, что обязательный досудебный порядок обжалования распространяется на решения налогового органа, вынесенные не только по результатам налоговой проверки, но и по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, ошибочен.В соответствии со статьей 101 Налогового кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки могут быть вынесены решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Эти решения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Кодекса, решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Особенности досудебного порядка обжалования решений налогового органа
(Мандрюков А.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2012, N 15)Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение 5 дней (10 дней применительно к выездной налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) с даты составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку либо передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
(Мандрюков А.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2012, N 15)Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение 5 дней (10 дней применительно к выездной налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) с даты составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку либо передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
"Взаимосогласительные процедуры при разрешении налоговых споров в досудебном порядке: Монография"
(отв. ред. А.Ю. Ильин)
("Проспект", 2017)- при рассмотрении возражений (разногласий) налогоплательщиков на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки (от момента вручения акта по результатам проведенных мероприятий налогового контроля до вынесения решения) - подготовка заключений по возражениям налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, ответственных участников (участников) консолидированных групп налогоплательщиков (далее - налогоплательщики) по актам повторных выездных налоговых проверок, назначенных и проведенных ФНС России;
(отв. ред. А.Ю. Ильин)
("Проспект", 2017)- при рассмотрении возражений (разногласий) налогоплательщиков на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки (от момента вручения акта по результатам проведенных мероприятий налогового контроля до вынесения решения) - подготовка заключений по возражениям налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, ответственных участников (участников) консолидированных групп налогоплательщиков (далее - налогоплательщики) по актам повторных выездных налоговых проверок, назначенных и проведенных ФНС России;
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@
(ред. от 21.02.2025)
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094)5. Акт должен быть составлен в двух экземплярах, один из которых должен храниться в налоговом органе, второй - в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Кодекса вручается (направляется) руководителю организации (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков), индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям). В случае участия в проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки сотрудников органа внутренних дел, Акт должен быть составлен в трех экземплярах Акта, один из которых направляется в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
(ред. от 21.02.2025)
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094)5. Акт должен быть составлен в двух экземплярах, один из которых должен храниться в налоговом органе, второй - в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Кодекса вручается (направляется) руководителю организации (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков), индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям). В случае участия в проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки сотрудников органа внутренних дел, Акт должен быть составлен в трех экземплярах Акта, один из которых направляется в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
Приказ ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(вместе с "Основаниями и порядком продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки", "Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации)")
(Зарегистрировано в Минюсте России 28.05.2015 N 37445)5. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй - в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Кодекса вручается (направляется) руководителю организации (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков), индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям). В случае участия в проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки сотрудников органа внутренних дел Акт составляется в трех экземплярах Акта, один из которых направляется в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(вместе с "Основаниями и порядком продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки", "Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации)")
(Зарегистрировано в Минюсте России 28.05.2015 N 37445)5. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй - в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Кодекса вручается (направляется) руководителю организации (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков), индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям). В случае участия в проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки сотрудников органа внутренних дел Акт составляется в трех экземплярах Акта, один из которых направляется в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
"Налоги в Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве"
(Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева А.Н.)
("Налоговый вестник", 2012)В течение двух месяцев со дня составления справки по результатам выездной налоговой проверки должностными лицами налогового органа составляется акт (п. 1 ст. 100 НК РФ). Акт подписывается лицами, проводившими проверку, и проверяемым лицом (его представителем). При проведении проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и ответственным участником этой группы (его представителем).
(Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева А.Н.)
("Налоговый вестник", 2012)В течение двух месяцев со дня составления справки по результатам выездной налоговой проверки должностными лицами налогового органа составляется акт (п. 1 ст. 100 НК РФ). Акт подписывается лицами, проводившими проверку, и проверяемым лицом (его представителем). При проведении проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и ответственным участником этой группы (его представителем).
Статья: Обязательный досудебный порядок: свершилось!
(Зобова Е.П.)
("Налоговая проверка", 2013, N 5)- с 20 дней до одного месяца увеличены сроки в отношении решения, вынесенного в порядке ст. 101 НК РФ, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков;
(Зобова Е.П.)
("Налоговая проверка", 2013, N 5)- с 20 дней до одного месяца увеличены сроки в отношении решения, вынесенного в порядке ст. 101 НК РФ, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков;
Статья: Налоговые проверки: налоговые проверки консолидированной группы налогоплательщиков
(Авдеев В.В.)
("Налоги" (газета), 2015, N 9)В силу ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в течение трех месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
(Авдеев В.В.)
("Налоги" (газета), 2015, N 9)В силу ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в течение трех месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
"Досудебное урегулирование налоговых споров"
(Черник И.Д.)
("Налоговый вестник", 2012)- ст. 100 - оформление результатов налоговой проверки, в т.ч.: срок составления акта по итогам выездной, камеральной налоговой проверки, налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков; порядок подписания акта; что должно содержаться в акте; документы, которые должны быть приложены к акту; порядок вручения акта налоговой проверки; сроки и порядок представления письменных возражений на акт налоговой проверки;
(Черник И.Д.)
("Налоговый вестник", 2012)- ст. 100 - оформление результатов налоговой проверки, в т.ч.: срок составления акта по итогам выездной, камеральной налоговой проверки, налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков; порядок подписания акта; что должно содержаться в акте; документы, которые должны быть приложены к акту; порядок вручения акта налоговой проверки; сроки и порядок представления письменных возражений на акт налоговой проверки;
"Выездная налоговая проверка (законодательство, особенности, судебная практика)"
(Долгополов О.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2013)Составленный и подписанный акт выездной налоговой проверки вручается лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка. Порядок вручения акта проверки установлен п. 5 ст. 100 НК РФ.
(Долгополов О.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2013)Составленный и подписанный акт выездной налоговой проверки вручается лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка. Порядок вручения акта проверки установлен п. 5 ст. 100 НК РФ.
"Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2019)Комментируемая статья регламентирует порядок осуществления выездных налоговых проверок в рамках консолидированной группы налогоплательщиков.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2019)Комментируемая статья регламентирует порядок осуществления выездных налоговых проверок в рамках консолидированной группы налогоплательщиков.
Статья: Решение по проверке вынесено за пределами срока
(Никифорова Н.В.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2013, N 9)<2> Этот срок увеличивается на месяц, если выездная проверка проводилась в отношении консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).
(Никифорова Н.В.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2013, N 9)<2> Этот срок увеличивается на месяц, если выездная проверка проводилась в отношении консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).
Статья: Налоговые проверки: практика Президиума ВАС РФ за 2009 - 2012 годы
(Чулкова Л.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2013, N 3)В соответствии со ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки могут быть вынесены решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Эти решения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.
(Чулкова Л.)
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2013, N 3)В соответствии со ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки могут быть вынесены решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Эти решения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.
"Сроки в налоговом процессе"
(Мардасова М.Е.)
("Инфотропик Медиа", 2016)Во-вторых, некоторые сроки, имеющие место в налоговом процессе, в принципе не влияют на осуществление участниками налогово-правовых отношений, не наделенными властными полномочиями, своих законных прав и обязанностей. Так, рассматривая вышеуказанные примеры, следует отметить, что составление акта по результатам выездной или камеральной налоговых проверок за пределами установленных сроков никак не влияет, в частности, на право лица, в отношении которого проводилась проверка, получить данный акт, а также в случае несогласия с данным актом после его вручения представить письменные возражения на него. Ведь акт в любом случае вручается проверяемому лицу после его составления, и месячный (тридцатидневный в случае налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) срок для письменных возражений также отсчитывается лишь с момента получения данного акта лицом, в отношении которого проводилась проверка.
(Мардасова М.Е.)
("Инфотропик Медиа", 2016)Во-вторых, некоторые сроки, имеющие место в налоговом процессе, в принципе не влияют на осуществление участниками налогово-правовых отношений, не наделенными властными полномочиями, своих законных прав и обязанностей. Так, рассматривая вышеуказанные примеры, следует отметить, что составление акта по результатам выездной или камеральной налоговых проверок за пределами установленных сроков никак не влияет, в частности, на право лица, в отношении которого проводилась проверка, получить данный акт, а также в случае несогласия с данным актом после его вручения представить письменные возражения на него. Ведь акт в любом случае вручается проверяемому лицу после его составления, и месячный (тридцатидневный в случае налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) срок для письменных возражений также отсчитывается лишь с момента получения данного акта лицом, в отношении которого проводилась проверка.
"Ответственность за нарушение финансового законодательства: Научно-практическое пособие"
(Абросимов Р.Ю., Акопян О.А., Буркавцова Я.В. и др.)
(отв. ред. И.И. Кучеров)
("ИЗиСП", "ИНФРА-М", 2014)С 1 января 2009 г. был изменен подход к вступлению в силу решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения <1>. Значимыми нововведениями Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ (далее - Закон N 137-ФЗ) <2> также стали установление обязательного досудебного порядка обжалования решений, введение института апелляционного обжалования. В отличие от ранее действовавшего принципа вступления актов налоговых органов в силу в момент вынесения, для решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения было введено правило о вступлении в силу по истечении 10 дней со дня вручения. Для решений, вынесенных по результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, был предусмотрен более продолжительный срок - 20 дней со дня вручения ответственному участнику группы <3>.
(Абросимов Р.Ю., Акопян О.А., Буркавцова Я.В. и др.)
(отв. ред. И.И. Кучеров)
("ИЗиСП", "ИНФРА-М", 2014)С 1 января 2009 г. был изменен подход к вступлению в силу решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения <1>. Значимыми нововведениями Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ (далее - Закон N 137-ФЗ) <2> также стали установление обязательного досудебного порядка обжалования решений, введение института апелляционного обжалования. В отличие от ранее действовавшего принципа вступления актов налоговых органов в силу в момент вынесения, для решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения было введено правило о вступлении в силу по истечении 10 дней со дня вручения. Для решений, вынесенных по результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, был предусмотрен более продолжительный срок - 20 дней со дня вручения ответственному участнику группы <3>.