Акциз на недостачу

Подборка наиболее важных документов по запросу Акциз на недостачу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Акциз на недостачу

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 195 "Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров" главы 22 "Акцизы" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")
Налоговый орган пришел к выводу о недоказанности факта уничтожения налогоплательщиком подакцизного товара (этилового спирта), оставшегося у него после прекращения действия лицензии на производство, хранение и поставки этилового спирта. Налоговый орган квалифицировал уничтожение подакцизной продукции как недостачу (реализацию) и доначислил акциз. Налогоплательщик оспорил конституционность п. 1 ст. 193, п. 4 ст. 195 НК РФ, поскольку они предусматривают возможность взимания акциза при отсутствии реализации подакцизных товаров, а также не позволяют определить, какую из двух установленных ставок акциза следует применять производителям этилового спирта при обнаружении его недостачи. КС РФ пришел к выводу о конституционности спорных норм. КС РФ указал, что на практике для организации-налогоплательщика не исключается возможность доказывать факт отсутствия недостачи, которая приравнивалась бы к реализации этилового спирта, например, ввиду уничтожения товара пожаром, факт которого установлен соответствующим органом, отсутствия товара на складе, обусловленного боем товара и передачей его на контроль качества, отсутствия товара, обусловленного хищением неустановленными лицами, подтвержденным уполномоченным органом, ввиду списания и утилизации продукции. При недоказанности налогоплательщиком заявленного им факта уничтожения подакцизного товара (что имело место в данном случае) образуется объект обложения акцизом, поскольку в этом случае утрата подакцизного товара не обусловлена обстоятельствами непреодолимой силы или целями делового характера. При этом суд должен рассмотреть представленные сторонами доказательства и установить или опровергнуть факт уничтожения подакцизного товара и тем самым наличие или отсутствие объекта обложения акцизом. Рассматривая вопрос о ставке акциза, которая должна применяться при выявлении недостачи, КС РФ указал, что применение нулевой ставки возможно только в отдельных, определенных случаях и именно на налогоплательщике лежит обязанность доказать правомерность применения нулевой ставки. Обнаружение же недостачи продукции (в том числе при недоказанности факта ее уничтожения самим налогоплательщиком) свидетельствует о невозможности для налогоплательщика подтвердить, а для налогового органа - опровергнуть совершение конкретной хозяйственной операции из числа указанных в ст. 193 НК РФ и, соответственно, наличие или отсутствие права применения нулевой налоговой ставки. Применение в таком случае ставки акциза 0 процентов лишало бы смысла квалификацию выявленной недостачи в качестве объекта налогообложения и вело бы к злоупотреблениям со стороны плательщика акциза, притом что поступление в бюджет государства суммы акциза от возможного контрагента налогоплательщика в данном случае также не обеспечивается.
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 193 "Налоговые ставки" главы 22 "Акцизы" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")
Налоговый орган пришел к выводу о недоказанности факта уничтожения налогоплательщиком подакцизного товара (этилового спирта), оставшегося у него после прекращения действия лицензии на производство, хранение и поставки этилового спирта. Налоговый орган квалифицировал уничтожение подакцизной продукции как недостачу (реализацию) и доначислил акциз. Налогоплательщик оспорил конституционность п. 1 ст. 193, п. 4 ст. 195 НК РФ, поскольку они предусматривают возможность взимания акциза при отсутствии реализации подакцизных товаров, а также не позволяют определить, какую из двух установленных ставок акциза следует применять производителям этилового спирта при обнаружении его недостачи. КС РФ пришел к выводу о конституционности спорных норм. КС РФ указал, что на практике для организации-налогоплательщика не исключается возможность доказывать факт отсутствия недостачи, которая приравнивалась бы к реализации этилового спирта, например, ввиду уничтожения товара пожаром, факт которого установлен соответствующим органом, отсутствия товара на складе, обусловленного боем товара и передачей его на контроль качества, отсутствия товара, обусловленного хищением неустановленными лицами, подтвержденным уполномоченным органом, ввиду списания и утилизации продукции. При недоказанности налогоплательщиком заявленного им факта уничтожения подакцизного товара (что имело место в данном случае) образуется объект обложения акцизом, поскольку в этом случае утрата подакцизного товара не обусловлена обстоятельствами непреодолимой силы или целями делового характера. При этом суд должен рассмотреть представленные сторонами доказательства и установить или опровергнуть факт уничтожения подакцизного товара и тем самым наличие или отсутствие объекта обложения акцизом. Рассматривая вопрос о ставке акциза, которая должна применяться при выявлении недостачи, КС РФ указал, что применение нулевой ставки возможно только в отдельных, определенных случаях и именно на налогоплательщике лежит обязанность доказать правомерность применения нулевой ставки. Обнаружение же недостачи продукции (в том числе при недоказанности факта ее уничтожения самим налогоплательщиком) свидетельствует о невозможности для налогоплательщика подтвердить, а для налогового органа - опровергнуть совершение конкретной хозяйственной операции из числа указанных в ст. 193 НК РФ и, соответственно, наличие или отсутствие права применения нулевой налоговой ставки. Применение в таком случае ставки акциза 0 процентов лишало бы смысла квалификацию выявленной недостачи в качестве объекта налогообложения и вело бы к злоупотреблениям со стороны плательщика акциза, притом что поступление в бюджет государства суммы акциза от возможного контрагента налогоплательщика в данном случае также не обеспечивается.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Акциз на недостачу

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Об акцизах на алкогольную продукцию при обнаружении недостачи, порчи, потери, лабораторных исследованиях, рекламе.
(Письмо ФНС России от 15.04.2019 N СД-4-3/7052@)
Вопрос: Об акцизах на алкогольную продукцию при обнаружении недостачи, порчи, потери, лабораторных исследованиях, рекламе.

Нормативные акты: Акциз на недостачу

"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за второй квартал 2020 года"Находящиеся в системной связи указанные положения являлись предметом рассмотрения постольку, поскольку на их основании разрешается вопрос о юридической судьбе имеющихся у организации остатков этилового спирта в случае истечения срока действия лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, а также о возникновении объекта обложения акцизом в случае обнаружения недостачи такой продукции и о выборе подлежащей применению в этом случае налоговой ставки акциза из числа установленных законом.
Постановление Конституционного Суда РФ от 29.04.2020 N 22-П
"По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 193 и пункта 4 статьи 195 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункта 5 статьи 20 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Центр-Продукт"
Таким образом, предметом рассмотрения по настоящему делу являются находящиеся в системной связи пункт 1 статьи 193 и пункт 4 статьи 195 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункт 5 статьи 20 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции", на основании которых разрешается вопрос о юридической судьбе имеющихся у организации остатков этилового спирта в случае истечения срока действия лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, а также о возникновении объекта обложения акцизом в случае обнаружения недостачи такой продукции и о выборе подлежащей применению в этом случае налоговой ставки акциза из числа установленных законом.