Абандон ндс
Подборка наиболее важных документов по запросу Абандон ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как определяется налоговая база по НДС при реализации страховой организацией автомобилей, права на которые перешли к ней после отказа страхователя (физического лица) от прав на поврежденное имущество?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2015)Обоснование: Согласно п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2015)Обоснование: Согласно п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы.
Статья: Проверка на риски: налоговые последствия ДТП с участием автомобиля компании
("Российский налоговый курьер", 2015, N 1-2)Если компания не начислила НДС на всю сумму полученного возмещения и не включила эту сумму в налоговые доходы.
("Российский налоговый курьер", 2015, N 1-2)Если компания не начислила НДС на всю сумму полученного возмещения и не включила эту сумму в налоговые доходы.
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 04.10.2021 N 305-ЭС21-16503 по делу N А40-29383/2020
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решений налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку установлена неправомерная повторность учета налогоплательщиком НДС в составе цены получаемых годных остатков транспортных средств как в составе затрат по налогу на прибыль, так и при определении налоговой базы по НДС.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Отказывая в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями Налогового кодекса, Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", Положением Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях", пришли к выводу о том, что ненормативные правовые акты налогового органа соответствуют положениям действующего законодательства и не нарушают права и законные интересы общества, с чем согласился суд округа.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решений налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку установлена неправомерная повторность учета налогоплательщиком НДС в составе цены получаемых годных остатков транспортных средств как в составе затрат по налогу на прибыль, так и при определении налоговой базы по НДС.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Отказывая в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями Налогового кодекса, Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", Положением Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях", пришли к выводу о том, что ненормативные правовые акты налогового органа соответствуют положениям действующего законодательства и не нарушают права и законные интересы общества, с чем согласился суд округа.
Определение Верховного Суда РФ от 25.01.2022 N 305-ЭС21-26775 по делу N А40-212739/2020
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как общество не вправе учитывать сумму налога, предъявленную при приобретении остатков транспортных средств, в стоимости этих остатков, формирование налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации обществом остатков транспортных средств, приобретенных у страхователей - юридических лиц, не основано на нормах налогового законодательства.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь статьями 38, 39, 146, 149, 154, 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", Положением Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях", суды признали решение налогового органа законным и обоснованным.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как общество не вправе учитывать сумму налога, предъявленную при приобретении остатков транспортных средств, в стоимости этих остатков, формирование налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации обществом остатков транспортных средств, приобретенных у страхователей - юридических лиц, не основано на нормах налогового законодательства.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь статьями 38, 39, 146, 149, 154, 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", Положением Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях", суды признали решение налогового органа законным и обоснованным.
Нормативные акты
Указание Банка России от 22.05.2019 N 5149-У
"О внесении изменений в Положение Банка России от 25 октября 2017 года N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями"
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.06.2019 N 54943)1.33. В абзаце втором пункта 12.5 слова "Положения Банка России N 492-П" заменить словами "Положения Банка России от 22 сентября 2015 года N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года N 39335, 21 декабря 2016 года N 44851, 3 декабря 2018 года N 52844, 17 июня 2019 года N 54944".
"О внесении изменений в Положение Банка России от 25 октября 2017 года N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями"
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.06.2019 N 54943)1.33. В абзаце втором пункта 12.5 слова "Положения Банка России N 492-П" заменить словами "Положения Банка России от 22 сентября 2015 года N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года N 39335, 21 декабря 2016 года N 44851, 3 декабря 2018 года N 52844, 17 июня 2019 года N 54944".
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 7)Пунктом 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" предусмотрено, что в случае гибели застрахованного имущества страхователь вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 7)Пунктом 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" предусмотрено, что в случае гибели застрахованного имущества страхователь вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы.
Статья: "Полная гибель" застрахованного авто
(Емельянова Е.В.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 3)ТС учитываются в составе основных средств организации и признаются амортизируемым имуществом. Подходя к заявлению права на абандон как к реализации поврежденного ТС, следует отражать в учете выбытие объекта основных средств в общем порядке по цене, рассчитываемой как рыночная стоимость (НДС исчисляется в зависимости от того, как проведена оценка ТС в поврежденном состоянии - с учетом или без учета НДС).
(Емельянова Е.В.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 3)ТС учитываются в составе основных средств организации и признаются амортизируемым имуществом. Подходя к заявлению права на абандон как к реализации поврежденного ТС, следует отражать в учете выбытие объекта основных средств в общем порядке по цене, рассчитываемой как рыночная стоимость (НДС исчисляется в зависимости от того, как проведена оценка ТС в поврежденном состоянии - с учетом или без учета НДС).
Статья: НДС и отдельные выплаты по каско
(Булаев С.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2012, N 6)Страховые компании не торопятся с выплатами, и один из ярких примеров - полная гибель застрахованного по каско транспортного средства, когда ремонт нецелесообразен (то есть автомобиль восстановлению не подлежит или стоимость таких работ превышает разумную оценку самого автомобиля с учетом его износа и страхового покрытия). В итоге организация обращается в страховую компанию за выплатой полной страховой суммы, которая была определена договором страхования по каско. Предвидя возможные убытки, страховщики предусматривают в договорах страхования следующее условие: размер страховой выплаты определяется исходя из страховой суммы, за вычетом амортизационного износа застрахованного транспортного средства за период действия договора страхования и стоимости годных остатков транспортного средства. С первым условием согласиться можно, а со вторым - нет, так как это противоречит Закону об организации страхового дела <1>. В случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы (п. 5 ст. 10 Закона об организации страхового дела). То есть независимо от условий договора в случае если организация отказалась от разбитого автомобиля (реализовала свое право на абандон <2>), страховщик не вправе уменьшать страховую сумму на стоимость годных остатков транспортного средства (Постановление ФАС ЦО от 05.10.2011 N А54-2091/2010). Получается, что помимо получения страхового возмещения при полной гибели автомобиля может иметь место еще одна операция - отказ от прав собственности на застрахованное имущество. Первая не облагается НДС, а в отношении второй однозначный ответ дать нельзя.
(Булаев С.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2012, N 6)Страховые компании не торопятся с выплатами, и один из ярких примеров - полная гибель застрахованного по каско транспортного средства, когда ремонт нецелесообразен (то есть автомобиль восстановлению не подлежит или стоимость таких работ превышает разумную оценку самого автомобиля с учетом его износа и страхового покрытия). В итоге организация обращается в страховую компанию за выплатой полной страховой суммы, которая была определена договором страхования по каско. Предвидя возможные убытки, страховщики предусматривают в договорах страхования следующее условие: размер страховой выплаты определяется исходя из страховой суммы, за вычетом амортизационного износа застрахованного транспортного средства за период действия договора страхования и стоимости годных остатков транспортного средства. С первым условием согласиться можно, а со вторым - нет, так как это противоречит Закону об организации страхового дела <1>. В случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы (п. 5 ст. 10 Закона об организации страхового дела). То есть независимо от условий договора в случае если организация отказалась от разбитого автомобиля (реализовала свое право на абандон <2>), страховщик не вправе уменьшать страховую сумму на стоимость годных остатков транспортного средства (Постановление ФАС ЦО от 05.10.2011 N А54-2091/2010). Получается, что помимо получения страхового возмещения при полной гибели автомобиля может иметь место еще одна операция - отказ от прав собственности на застрахованное имущество. Первая не облагается НДС, а в отношении второй однозначный ответ дать нельзя.
Вопрос: Организацией заключен договор добровольного страхования автомобиля (каско). Автомобиль попал в аварию и восстановлению не подлежит. Со страховщиком заключено соглашение о порядке урегулирования убытка, согласно которому страховщик получает автомобиль в собственность, после чего выплачивает соответствующее страховое возмещение. Подлежит ли восстановлению НДС с остаточной стоимости автомобиля?
(Консультация эксперта, 2012)В рассматриваемой ситуации стоит также обратить внимание на следующий момент. Согласно п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь, выгодоприобретатель вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы.
(Консультация эксперта, 2012)В рассматриваемой ситуации стоит также обратить внимание на следующий момент. Согласно п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" в случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь, выгодоприобретатель вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы.
Статья: Страхование транспортных средств: отражение в бухгалтерском учете операций "абандон"
(Кирпичникова Г., Прокофьева Г.)
("Финансовая газета", 2004, N 45)<*> Передача права требования, принадлежащего кредитору (цеденту), по существу, является одной из форм оплаты за реализуемые активы. Поэтому денежные средства, полученные цедентом по такой сделке, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
(Кирпичникова Г., Прокофьева Г.)
("Финансовая газета", 2004, N 45)<*> Передача права требования, принадлежащего кредитору (цеденту), по существу, является одной из форм оплаты за реализуемые активы. Поэтому денежные средства, полученные цедентом по такой сделке, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Статья: "Полная гибель" авто: продолжение
(Булаев С.В.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 4)Одна из таких спорных ситуаций - заявление права на абандон, когда имеющий полис каско перевозчик, отказавшись от автомобиля, не подлежащего восстановлению, рассчитывает на получение страхового возмещения в максимальном размере (с учетом состояния и износа автомобиля на момент наступления страхового случая). Уместно ли здесь говорить о реализации? В Постановлении ФАС МО от 14.10.2011 N А40-10959/11-107-49 дан утвердительный ответ на этот вопрос. Бухгалтер "подстраховался", чтобы лишить налоговиков оснований требовать восстановления при гибели авто НДС, ранее принятого к вычету. Поскольку продажу основных средств, в том числе на основании соглашения об отказе в праве собственности, налогоплательщик квалифицировал как облагаемую налогом реализацию, у него не было оснований восстанавливать ранее принятый к вычету НДС. Начисление налога при заявлении абандона не являлось предметом данного судебного разбирательства, налогоплательщик не посчитал нужным это оспаривать. Налоговики с ним согласились, но не каждый читатель поддержит такую позицию. Приведем контраргументы, чтобы доказать, что при заявлении права на абандон начислять налог с остатков разбитого авто нет необходимости.
(Булаев С.В.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 4)Одна из таких спорных ситуаций - заявление права на абандон, когда имеющий полис каско перевозчик, отказавшись от автомобиля, не подлежащего восстановлению, рассчитывает на получение страхового возмещения в максимальном размере (с учетом состояния и износа автомобиля на момент наступления страхового случая). Уместно ли здесь говорить о реализации? В Постановлении ФАС МО от 14.10.2011 N А40-10959/11-107-49 дан утвердительный ответ на этот вопрос. Бухгалтер "подстраховался", чтобы лишить налоговиков оснований требовать восстановления при гибели авто НДС, ранее принятого к вычету. Поскольку продажу основных средств, в том числе на основании соглашения об отказе в праве собственности, налогоплательщик квалифицировал как облагаемую налогом реализацию, у него не было оснований восстанавливать ранее принятый к вычету НДС. Начисление налога при заявлении абандона не являлось предметом данного судебного разбирательства, налогоплательщик не посчитал нужным это оспаривать. Налоговики с ним согласились, но не каждый читатель поддержит такую позицию. Приведем контраргументы, чтобы доказать, что при заявлении права на абандон начислять налог с остатков разбитого авто нет необходимости.
Статья: Восстановлению не подлежит!
(Лазарева Я.)
("Расчет", 2012, N 12)Сторонникам точки зрения, что передача права на абандон не признается реализацией, налоговых споров не избежать. Тем не менее приведу доводы в защиту мнения. В гражданском законодательстве сделки по купле-продаже и страхованию регулируются самостоятельными главами. А поскольку абандон заявляется по условиям договора страхования (а не в рамках соглашения купли-продажи), то при переходе прав собственности на битый автомобиль от фирмы к страховщику не возникает реализации, облагаемой НДС (ст. ст. 39, 146 НК РФ).
(Лазарева Я.)
("Расчет", 2012, N 12)Сторонникам точки зрения, что передача права на абандон не признается реализацией, налоговых споров не избежать. Тем не менее приведу доводы в защиту мнения. В гражданском законодательстве сделки по купле-продаже и страхованию регулируются самостоятельными главами. А поскольку абандон заявляется по условиям договора страхования (а не в рамках соглашения купли-продажи), то при переходе прав собственности на битый автомобиль от фирмы к страховщику не возникает реализации, облагаемой НДС (ст. ст. 39, 146 НК РФ).
Вопрос: ...Автомобиль, застрахованный по каско, получил в ДТП повреждения. Организация, согласно договору, отказалась от права собственности на него в пользу страховой компании и получила страховое возмещение. Является ли передача автомобиля реализацией для целей исчисления налога на прибыль и НДС? Облагается ли страховое возмещение налогом на прибыль?
(Консультация эксперта, 2014)Организация, согласно условиям договора, отказалась от права собственности на автомобиль в пользу страховой компании (заявила право на абандон) и получила страховое возмещение. Является ли передача поврежденного автомобиля страховой компании реализацией для целей исчисления налога на прибыль и НДС? Облагается ли полученное страховое возмещение налогом на прибыль?
(Консультация эксперта, 2014)Организация, согласно условиям договора, отказалась от права собственности на автомобиль в пользу страховой компании (заявила право на абандон) и получила страховое возмещение. Является ли передача поврежденного автомобиля страховой компании реализацией для целей исчисления налога на прибыль и НДС? Облагается ли полученное страховое возмещение налогом на прибыль?
Статья: НДС при реализации имущества, полученного по абандону
(Гуренков Д.)
("Финансовая газета", 2005, N 18)НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА,
(Гуренков Д.)
("Финансовая газета", 2005, N 18)НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА,
Статья: Абандон: обобщение практики учета
(Яковлев М.К.)
("Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2006, N 4)С.В. Дедиков, рассматривая оговорку об окончательном нетто-убытке как один из элементов договора непропорционального перестрахования, отмечает, что частным случаем уменьшения величины убытка является ситуация, когда произошла конструктивная гибель застрахованного объекта и страхователь по условиям страхового договора передал страховой компании остатки поврежденного имущества. Такие остатки вполне могут обладать определенной стоимостью, но подчас ее величину определить невозможно до того, как это имущество будет продано, особенно если речь идет об элементах специфических технологических линий или специального оборудования. В подобных случаях можно рекомендовать стоимость такого рода имущества временно не учитывать при расчете нетто-убытка, а окончательный расчет произвести после реализации <15>. С этим мнением, безусловно, нужно согласиться, однако следует учитывать, что страховщик приходует на баланс имущество, только если оно имеет денежную оценку. Другое дело, когда имущество реализовано по цене ниже той, что определена оценщиком (который, кстати, должен определить его реальную рыночную цену). Далее С.В. Дедиков рекомендует вычитать рыночную стоимость остатков поврежденного объекта страхования или рыночную стоимость перешедшего к перестрахователю в порядке абандона застрахованного имущества при расчете окончательного нетто-убытка. Хотелось бы добавить, что здесь следует сделать оговорку об НДС, который уплачивается с реализации в бюджет и фактически не является средствами страховой компании (естественно, до тех пор, пока эти операции не освободят от налогообложения НДС).
(Яковлев М.К.)
("Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2006, N 4)С.В. Дедиков, рассматривая оговорку об окончательном нетто-убытке как один из элементов договора непропорционального перестрахования, отмечает, что частным случаем уменьшения величины убытка является ситуация, когда произошла конструктивная гибель застрахованного объекта и страхователь по условиям страхового договора передал страховой компании остатки поврежденного имущества. Такие остатки вполне могут обладать определенной стоимостью, но подчас ее величину определить невозможно до того, как это имущество будет продано, особенно если речь идет об элементах специфических технологических линий или специального оборудования. В подобных случаях можно рекомендовать стоимость такого рода имущества временно не учитывать при расчете нетто-убытка, а окончательный расчет произвести после реализации <15>. С этим мнением, безусловно, нужно согласиться, однако следует учитывать, что страховщик приходует на баланс имущество, только если оно имеет денежную оценку. Другое дело, когда имущество реализовано по цене ниже той, что определена оценщиком (который, кстати, должен определить его реальную рыночную цену). Далее С.В. Дедиков рекомендует вычитать рыночную стоимость остатков поврежденного объекта страхования или рыночную стоимость перешедшего к перестрахователю в порядке абандона застрахованного имущества при расчете окончательного нетто-убытка. Хотелось бы добавить, что здесь следует сделать оговорку об НДС, который уплачивается с реализации в бюджет и фактически не является средствами страховой компании (естественно, до тех пор, пока эти операции не освободят от налогообложения НДС).