122 нк рф по уточненной декларации
Подборка наиболее важных документов по запросу 122 нк рф по уточненной декларации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Освобождение от штрафа за неуплату НДС при подаче уточненной декларации
(КонсультантПлюс, 2026)Если положительное сальдо ЕНС и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), оказались меньше, чем сумма недоплаченного налога, то от штрафа вас освободят частично. Его начислят только на ту сумму недоимки, которую не покрывают положительное сальдо и (или) указанные суммы зачтенных денежных средств (п. 4 ст. 122 НК РФ). Кроме того, по разъяснениям ФНС России, наличие положительного сальдо на момент подачи "уточненки" может быть смягчающим обстоятельством. С учетом такого обстоятельства штраф снижается пропорционально отношению размера задекларированного налога к доплате с учетом пеней к размеру положительного сальдо (Письма от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@, от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ (п. 3)).
(КонсультантПлюс, 2026)Если положительное сальдо ЕНС и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), оказались меньше, чем сумма недоплаченного налога, то от штрафа вас освободят частично. Его начислят только на ту сумму недоимки, которую не покрывают положительное сальдо и (или) указанные суммы зачтенных денежных средств (п. 4 ст. 122 НК РФ). Кроме того, по разъяснениям ФНС России, наличие положительного сальдо на момент подачи "уточненки" может быть смягчающим обстоятельством. С учетом такого обстоятельства штраф снижается пропорционально отношению размера задекларированного налога к доплате с учетом пеней к размеру положительного сальдо (Письма от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@, от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ (п. 3)).
Готовое решение: Какие обстоятельства смягчают и отягчают налоговую ответственность
(КонсультантПлюс, 2026)Приведем пример: по первому нарушению лицо привлекли к ответственности за неуплату налога на прибыль по п. 1 ст. 122 НК РФ, а по второму - за неуплату НДС по уточненной декларации по этой же норме. В данном случае у нарушений разный состав, поэтому они неаналогичные.
(КонсультантПлюс, 2026)Приведем пример: по первому нарушению лицо привлекли к ответственности за неуплату налога на прибыль по п. 1 ст. 122 НК РФ, а по второму - за неуплату НДС по уточненной декларации по этой же норме. В данном случае у нарушений разный состав, поэтому они неаналогичные.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, общество обоснованно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога при несоблюдении, до подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате, условий об уплате не уплаченной в установленный срок суммы налога и соответствующих пеней.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогового органа, общество обоснованно привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога при несоблюдении, до подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате, условий об уплате не уплаченной в установленный срок суммы налога и соответствующих пеней.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек общество к ответственности по ст. 122 НК РФ, установив, что на дату подачи уточненной налоговой декларации сумма сальдо на ЕНС налогоплательщика была меньше суммы недоимки, что свидетельствовало о недостаточности денежных средств для ее погашения. Общество оспорило привлечение к ответственности, указав, что сумма сальдо на ЕНС на дату подачи уточненной налоговой декларации была достаточной для погашения недоимки. Суд установил, что налогоплательщик перечислил деньги на ЕНС, а затем, 26.08.2023, направил уточненную налоговую декларацию, в которой отражен налог к доплате. За день до подачи уточненной налоговой декларации, 25.08.2023, налогоплательщик подал уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам со сроком уплаты НДФЛ и страховых взносов 28.08.2023. Инспекция пришла к выводу о том, что на дату подачи уточненной налоговой декларации (26.08.2023) фактически сальдо ЕНС налогоплательщика было недостаточным для погашения налога по уточненной налоговой декларации и пеней, и поэтому привлекла налогоплательщика к ответственности. Суд отметил, что налоговым органом осуществлено резервирование указанных в уведомлении от 25.08.2023 сумм НДФЛ, страховых взносов, данные суммы исключены из положительного сальдо ЕНС, в связи с чем по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС оказалась недостаточной для уплаты задолженности. Суд указал, что сформированная по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС общества в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ должна была быть списана в первую очередь на осуществление платежа по уточненной налоговой декларации со сроком уплаты 28.07.2023, а не на уплату страховых взносов со сроком платежа 28.08.2023. Кроме того, у налогового органа отсутствовали правовые основания для резервирования и списания с ЕНС страховых взносов 25.08.2023 в связи с поданным уведомлением от 25.08.2023 (п. 9 ст. 78 НК РФ). По состоянию на 26.08.2023 (дата подачи уточненной налоговой декларации) в НК РФ отсутствовала норма, предоставляющая налоговому органу возможность осуществить резервирование суммы подлежащих уплате страховых взносов на основании уведомления об исчисленных суммах, общество не подавало заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС в счет уплаты будущих платежей. Суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек общество к ответственности по ст. 122 НК РФ, установив, что на дату подачи уточненной налоговой декларации сумма сальдо на ЕНС налогоплательщика была меньше суммы недоимки, что свидетельствовало о недостаточности денежных средств для ее погашения. Общество оспорило привлечение к ответственности, указав, что сумма сальдо на ЕНС на дату подачи уточненной налоговой декларации была достаточной для погашения недоимки. Суд установил, что налогоплательщик перечислил деньги на ЕНС, а затем, 26.08.2023, направил уточненную налоговую декларацию, в которой отражен налог к доплате. За день до подачи уточненной налоговой декларации, 25.08.2023, налогоплательщик подал уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам со сроком уплаты НДФЛ и страховых взносов 28.08.2023. Инспекция пришла к выводу о том, что на дату подачи уточненной налоговой декларации (26.08.2023) фактически сальдо ЕНС налогоплательщика было недостаточным для погашения налога по уточненной налоговой декларации и пеней, и поэтому привлекла налогоплательщика к ответственности. Суд отметил, что налоговым органом осуществлено резервирование указанных в уведомлении от 25.08.2023 сумм НДФЛ, страховых взносов, данные суммы исключены из положительного сальдо ЕНС, в связи с чем по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС оказалась недостаточной для уплаты задолженности. Суд указал, что сформированная по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС общества в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ должна была быть списана в первую очередь на осуществление платежа по уточненной налоговой декларации со сроком уплаты 28.07.2023, а не на уплату страховых взносов со сроком платежа 28.08.2023. Кроме того, у налогового органа отсутствовали правовые основания для резервирования и списания с ЕНС страховых взносов 25.08.2023 в связи с поданным уведомлением от 25.08.2023 (п. 9 ст. 78 НК РФ). По состоянию на 26.08.2023 (дата подачи уточненной налоговой декларации) в НК РФ отсутствовала норма, предоставляющая налоговому органу возможность осуществить резервирование суммы подлежащих уплате страховых взносов на основании уведомления об исчисленных суммах, общество не подавало заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС в счет уплаты будущих платежей. Суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@
"О применении положений статьи 122 НК РФ при предоставлении уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 НК РФ"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"О применении положений статьи 122 НК РФ при предоставлении уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 НК РФ"МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Статья: Уточненка с налогом к доплате: когда будет штраф, а когда нет
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога. В пункте 4 ст. 81 НК РФ указаны условия, при которых налогоплательщик освобождается от ответственности по ст. 122 НК РФ при представлении уточненной декларации с суммой налога к доплате после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога. С 1 января 2023 г. в связи с введением ЕНС в п. 4 ст. 81 НК РФ были внесены изменения. Если раньше для освобождения от ответственности до представления уточненки нужно было уплатить недостающую сумму налога и пени, то теперь для освобождения от ответственности необходимо наличие на момент представления уточненной декларации положительного сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога. В пункте 4 ст. 81 НК РФ указаны условия, при которых налогоплательщик освобождается от ответственности по ст. 122 НК РФ при представлении уточненной декларации с суммой налога к доплате после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога. С 1 января 2023 г. в связи с введением ЕНС в п. 4 ст. 81 НК РФ были внесены изменения. Если раньше для освобождения от ответственности до представления уточненки нужно было уплатить недостающую сумму налога и пени, то теперь для освобождения от ответственности необходимо наличие на момент представления уточненной декларации положительного сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).