119 нк РФ момент совершения правонарушения
Подборка наиболее важных документов по запросу 119 нк РФ момент совершения правонарушения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 05.09.2012 N 81-КГ12-3
Судебный акт по иску об отмене решений о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога изменен: из мотивировочной части исключен вывод об отсутствии оснований для применения в отношении истца положений ст. 119 НК РФ (в ред. ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ), так как с заявителя судом взыскана сумма налога, предусмотренная п. 2 ст. 119 НК РФ, то есть в пределах указанной нормы в ред. ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ.Учитывая, что на момент рассмотрения судом второй инстанции жалобы Переверзевой Н.К. на решение Центрального районного суда г. Кемерово от 30 мая 2011 г. редакция статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, действующая со 2 сентября 2010 г., улучшает положение налогоплательщика, у судебной коллегии по гражданским делам Кемеровского областного суда о в силу приведенных выше законоположений имелись правовые основания изменить обжалуемые решения налоговых органов в части назначения Переверзевой Н.К. наказания за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, не исполненного на момент вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ.
Судебный акт по иску об отмене решений о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога изменен: из мотивировочной части исключен вывод об отсутствии оснований для применения в отношении истца положений ст. 119 НК РФ (в ред. ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ), так как с заявителя судом взыскана сумма налога, предусмотренная п. 2 ст. 119 НК РФ, то есть в пределах указанной нормы в ред. ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ.Учитывая, что на момент рассмотрения судом второй инстанции жалобы Переверзевой Н.К. на решение Центрального районного суда г. Кемерово от 30 мая 2011 г. редакция статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, действующая со 2 сентября 2010 г., улучшает положение налогоплательщика, у судебной коллегии по гражданским делам Кемеровского областного суда о в силу приведенных выше законоположений имелись правовые основания изменить обжалуемые решения налоговых органов в части назначения Переверзевой Н.К. наказания за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, не исполненного на момент вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ.
Подборка судебных решений за 2012 год: Статья 119 "Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал ВС РФ, признавая позицию заявительницы обоснованной, учитывая, что на момент рассмотрения судом 2-й инстанции жалобы заявительницы на решение суда первой инстанции редакция ст. 119 НК РФ улучшает положение налогоплательщика, у суда второй инстанции в силу п. 13 ст. 10 ФЗ N 229-ФЗ, п. 3 ст. 5 НК РФ имелись правовые основания изменить обжалуемые решения налоговых органов в части назначения заявительнице наказания за совершение правонарушения по ст. 119 НК РФ, не исполненного на момент вступления в силу ФЗ N 229-ФЗ.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал ВС РФ, признавая позицию заявительницы обоснованной, учитывая, что на момент рассмотрения судом 2-й инстанции жалобы заявительницы на решение суда первой инстанции редакция ст. 119 НК РФ улучшает положение налогоплательщика, у суда второй инстанции в силу п. 13 ст. 10 ФЗ N 229-ФЗ, п. 3 ст. 5 НК РФ имелись правовые основания изменить обжалуемые решения налоговых органов в части назначения заявительнице наказания за совершение правонарушения по ст. 119 НК РФ, не исполненного на момент вступления в силу ФЗ N 229-ФЗ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Статьи 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации: "искусственная" проблема двойной ответственности в делах об искусственном дроблении бизнеса
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 4)Наша позиция состоит в том, что составы правонарушений (ст. ст. 119 и 122 НК РФ) разграничены между собой. Обратим внимание, что различаются и сроки давности привлечения к ответственности. Как отмечается в п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ N 57, в силу п. 1 ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, и поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога. Что касается срока давности привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ, он исчисляется с момента, когда декларация должна была быть представлена, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22 февраля 2011 г. N 13447/10 разъяснено, что правонарушение, ответственность за которое установлена ст. 119 НК РФ, окончено, когда истек предусмотренный законодательством срок представления декларации.
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 4)Наша позиция состоит в том, что составы правонарушений (ст. ст. 119 и 122 НК РФ) разграничены между собой. Обратим внимание, что различаются и сроки давности привлечения к ответственности. Как отмечается в п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ N 57, в силу п. 1 ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, и поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога. Что касается срока давности привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ, он исчисляется с момента, когда декларация должна была быть представлена, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22 февраля 2011 г. N 13447/10 разъяснено, что правонарушение, ответственность за которое установлена ст. 119 НК РФ, окончено, когда истек предусмотренный законодательством срок представления декларации.
Вопрос: Физлицо 2 апреля 2025 г. представило декларацию 3-НДФЛ за 2021 г. (продажа автомобиля). Может ли налоговый орган привлечь физлицо к ответственности по ст. 119 НК РФ?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ от 28.09.2001 N ШС-6-14/734
(ред. от 12.05.2004)
<Об ответственности за нарушения налогового законодательства>В пункте 37 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что, поскольку Налоговый кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.
(ред. от 12.05.2004)
<Об ответственности за нарушения налогового законодательства>В пункте 37 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что, поскольку Налоговый кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.
<Письмо> УФНС РФ по МО от 04.03.2011 N 06-11/10690@
<О применении положений налогового законодательства при привлечении к ответственности за налоговое правонарушение>При этом необходимо учитывать, что моментом совершения налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ, является день, следующий за днем, установленным Налоговым кодексом для подачи декларации.
<О применении положений налогового законодательства при привлечении к ответственности за налоговое правонарушение>При этом необходимо учитывать, что моментом совершения налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ, является день, следующий за днем, установленным Налоговым кодексом для подачи декларации.
Вопрос: Налогоплательщик в нарушение норм НК РФ несвоевременно представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. Однако в момент совершения указанного правонарушения налогоплательщик находился на стационарном лечении. Может ли налогоплательщик в указанном случае не привлекаться к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2012)Вопрос: Налогоплательщик в нарушение норм НК РФ несвоевременно представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. Однако в момент совершения указанного правонарушения налогоплательщик находился на стационарном лечении. Может ли налогоплательщик в указанном случае не привлекаться к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2012)Вопрос: Налогоплательщик в нарушение норм НК РФ несвоевременно представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. Однако в момент совершения указанного правонарушения налогоплательщик находился на стационарном лечении. Может ли налогоплательщик в указанном случае не привлекаться к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ?
Статья: Об ответственности физического лица за непредставление декларации по форме 3-НДФЛ
(Тишин А.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 4)Таким образом, при непредставлении налогоплательщиком декларации по форме 3-НДФЛ моментом начала рассматриваемого налогового правонарушения считается ближайший следующий за 30 апреля рабочий день соответствующего календарного года. При этом п. 1 ст. 119 НК РФ не содержит четкого указания на момент окончания данного правонарушения.
(Тишин А.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 4)Таким образом, при непредставлении налогоплательщиком декларации по форме 3-НДФЛ моментом начала рассматриваемого налогового правонарушения считается ближайший следующий за 30 апреля рабочий день соответствующего календарного года. При этом п. 1 ст. 119 НК РФ не содержит четкого указания на момент окончания данного правонарушения.
Статья: Об исчислении штрафов за непредставление налоговой декларации, а также пеней по налогу на имущество иностранных организаций
(Любавский С.Л.)
("Налоговый вестник", 2006, N 2)В этом случае при расчете штрафа согласно нормам ст. 119 НК РФ налогоплательщикам необходимо учитывать законодательство, действовавшее на момент совершения правонарушения. Следовательно, требуется отдельно определить величину штрафов за 2002 - 2003 и 2004 - 2005 гг.
(Любавский С.Л.)
("Налоговый вестник", 2006, N 2)В этом случае при расчете штрафа согласно нормам ст. 119 НК РФ налогоплательщикам необходимо учитывать законодательство, действовавшее на момент совершения правонарушения. Следовательно, требуется отдельно определить величину штрафов за 2002 - 2003 и 2004 - 2005 гг.
Вопрос: ...Можно ли привлечь организацию к ответственности за несвоевременное представление отчетности по ЕНВД на основании акта камеральной налоговой проверки за III квартал 2011 г., если он составлен 03.02.2012, отправлен 20.02.2014, получен по почте 26.02.2014, а проверка длилась с 25.10.2011 по 25.01.2012?
(Консультация эксперта, 2014)Отметим, что в рассматриваемой ситуации является соблюденным срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 119 НК РФ, если со дня его совершения и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года (срок давности). Применительно к предложенному примеру окончание срока давности приходится на октябрь 2014 г.
(Консультация эксперта, 2014)Отметим, что в рассматриваемой ситуации является соблюденным срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 119 НК РФ, если со дня его совершения и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года (срок давности). Применительно к предложенному примеру окончание срока давности приходится на октябрь 2014 г.
Тематический выпуск: Налоговая ответственность: общие условия
(Брызгалин А.В., Махерова И.В., Почтарева О.Н., Ласкина С.О., Проняева Л.И., Салаватов Ф.Р., Ушакова Т.В., Воловиков Б.П., Жаворонков С.А.)
("Налоги и финансовое право", 2008, N 11)Повторное правонарушение, за совершение которого налоговый орган решением от 17.10.2000 привлек предприятие к ответственности по п. п. 1 и 2 ст. 119 НК РФ, было совершено 23.08.2000.
(Брызгалин А.В., Махерова И.В., Почтарева О.Н., Ласкина С.О., Проняева Л.И., Салаватов Ф.Р., Ушакова Т.В., Воловиков Б.П., Жаворонков С.А.)
("Налоги и финансовое право", 2008, N 11)Повторное правонарушение, за совершение которого налоговый орган решением от 17.10.2000 привлек предприятие к ответственности по п. п. 1 и 2 ст. 119 НК РФ, было совершено 23.08.2000.
Вопрос: ...Организация 24 апреля 2010 г. сдала декларацию по ЕНВД за I квартал 2010 г. В мае 2010 г. составлен протокол об административном правонарушении и выставлен штраф должностному лицу организации. Сама организация к ответственности привлечена не была. 1 апреля 2012 г. в организацию пришел акт по результатам камеральной проверки и, кроме того, организация была привлечена к ответственности в виде штрафа в размере 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации. Не пропущен ли срок давности привлечения организации к ответственности? В случае если организация заплатит штраф, можно ли генеральному директору не являться в налоговую инспекцию для участия в рассмотрении дела о налоговом правонарушении?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2013)Состав длящегося налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, окончательно определяется в момент фактического представления налоговой декларации (с нарушением срока). В данном случае - 24.04.2010. То есть решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в данном случае может быть принято не позднее 24.04.2013.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2013)Состав длящегося налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, окончательно определяется в момент фактического представления налоговой декларации (с нарушением срока). В данном случае - 24.04.2010. То есть решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в данном случае может быть принято не позднее 24.04.2013.
Статья: Административные правонарушения в области налогов и сборов: проблемные аспекты исчисления сроков давности
(Арсеньева Н.В.)
("Административное и муниципальное право", 2010, N 11)Так, судом высказана позиция, что "моментом совершения налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, является день, следующий за последним днем срока, установленного законом, в течение которого налогоплательщик обязан был представить в налоговый орган по месту учета соответствующую декларацию" <4>.
(Арсеньева Н.В.)
("Административное и муниципальное право", 2010, N 11)Так, судом высказана позиция, что "моментом совершения налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, является день, следующий за последним днем срока, установленного законом, в течение которого налогоплательщик обязан был представить в налоговый орган по месту учета соответствующую декларацию" <4>.
Статья: Спорные вопросы в отдельных положениях части первой Налогового кодекса Российской Федерации
(Аракелов С.А.)
("Аудиторские ведомости", 2001, N 2)Отдельные судебные и налоговые органы считают, что понятие "длящееся правонарушение" законодательством о налогах и сборах не установлено, следовательно, оно не подлежит применению. На основании этого делается вывод, что моментом совершения правонарушения по ст.119 НК РФ является момент, когда налогоплательщик в установленный законом срок должен был представить декларацию. Следовательно, в случае представления налогоплательщиком декларации после 18 августа 1999 г. к нему может быть применена только ответственность, которая существовала в момент совершения правонарушения, т.е. установленная первой редакцией НК РФ. Применение же ответственности, установленной изменениями в НК РФ, за правонарушение, которое было совершено до 18 августа 1999 г., но декларация представлена после 18 августа 1999 г., является нарушением п.2 ст.5 НК РФ.
(Аракелов С.А.)
("Аудиторские ведомости", 2001, N 2)Отдельные судебные и налоговые органы считают, что понятие "длящееся правонарушение" законодательством о налогах и сборах не установлено, следовательно, оно не подлежит применению. На основании этого делается вывод, что моментом совершения правонарушения по ст.119 НК РФ является момент, когда налогоплательщик в установленный законом срок должен был представить декларацию. Следовательно, в случае представления налогоплательщиком декларации после 18 августа 1999 г. к нему может быть применена только ответственность, которая существовала в момент совершения правонарушения, т.е. установленная первой редакцией НК РФ. Применение же ответственности, установленной изменениями в НК РФ, за правонарушение, которое было совершено до 18 августа 1999 г., но декларация представлена после 18 августа 1999 г., является нарушением п.2 ст.5 НК РФ.
Статья: Об отдельных подходах, выработанных при рассмотрении налоговых споров
(Турбанов С.А.)
("Налоговые известия Московского региона", 2000, N 10)В связи с тем что ст.119 НК РФ, как в первоначальной, так и в действующей редакции отягчает ответственность за указанное правонарушение, инспекция не учла, что налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности на основании закона, действовавшего в момент совершения правонарушения, т.е. на день нарушения установленного законодательством срока представления налоговой декларации.
(Турбанов С.А.)
("Налоговые известия Московского региона", 2000, N 10)В связи с тем что ст.119 НК РФ, как в первоначальной, так и в действующей редакции отягчает ответственность за указанное правонарушение, инспекция не учла, что налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности на основании закона, действовавшего в момент совершения правонарушения, т.е. на день нарушения установленного законодательством срока представления налоговой декларации.
Тематический выпуск: Налоговая ответственность: общие условия. Учет торговых операций
(Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Прудиус Е.В., Мамонова И.В., Черепанов С.А., Халитова М.М., Юшков Е.С., Махерова И.В., Ротко С.В., Тимошенко Д.А.)
("Налоги и финансовое право", 2008, N 10)Мы считаем, что данный подход допустимо применять только после 1 января 2008 г. Если же организация нарушила срок уведомления о выборе ответственного обособленного подразделения до указанной даты, то основания для привлечения к ответственности по ст. ст. 119 и 122 НК РФ отсутствуют, поскольку налоговое правонарушение может признаваться противоправным деянием только в момент его совершения, а письма Минфина России актами законодательства о налогах и сборах не являются. Иначе говоря, законодательно установленной обязанности сообщать в срок до 31 декабря 2007 г. о переходе с 1 января 2008 г. на уплату налога на прибыль через одно обособленное подразделение у организаций нет, в связи с чем отсутствие такого уведомления не может признаваться налоговым правонарушением.
(Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Прудиус Е.В., Мамонова И.В., Черепанов С.А., Халитова М.М., Юшков Е.С., Махерова И.В., Ротко С.В., Тимошенко Д.А.)
("Налоги и финансовое право", 2008, N 10)Мы считаем, что данный подход допустимо применять только после 1 января 2008 г. Если же организация нарушила срок уведомления о выборе ответственного обособленного подразделения до указанной даты, то основания для привлечения к ответственности по ст. ст. 119 и 122 НК РФ отсутствуют, поскольку налоговое правонарушение может признаваться противоправным деянием только в момент его совершения, а письма Минфина России актами законодательства о налогах и сборах не являются. Иначе говоря, законодательно установленной обязанности сообщать в срок до 31 декабря 2007 г. о переходе с 1 января 2008 г. на уплату налога на прибыль через одно обособленное подразделение у организаций нет, в связи с чем отсутствие такого уведомления не может признаваться налоговым правонарушением.