IV. Составление сводной сметы затрат на производство

В сводную смету затрат на производство включаются расходы всех структурных подразделений предприятий, участвующих в производстве промышленной продукции. В тех случаях, когда промышленный персонал предприятия выполняет работы, не включаемые в состав товарной продукции (работы для капитального ремонта зданий и сооружений, жилищно-коммунального хозяйства), или оказывает услуги непромышленного характера строительным организациям, собственному капитальному строительству и непромышленным хозяйствам, связанные с этим затраты также включаются в сводную смету на производство.

В смету затрат на производство включаются также затраты на освоение производства новых видов продукции, возмещаемые за счет оборотных средств предприятия (т.е. при отнесении их на расходы будущих периодов с последующим включением в себестоимость соответствующих видов продукции). Не включаются в сводную смету затрат на производство расходы, выделенные в особые планово-учетные единицы производственных структурных подразделений, относящиеся к другим отраслям народного хозяйства (строительство, сельское хозяйство и др.), а также непроизводственных структурных подразделений - жилищно-коммунального, бытового хозяйства и т.п. - и стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятий на промышленно-производственные нужды (внутризаводской оборот).

Сводная смета затрат на производство составляется (с разбивкой по кварталам) на основе следующих расчетов:

- расчета затрат на сырье, основные и вспомогательные материалы, технологическое топливо и энергию в основном производстве;

- сметы транспортно-заготовительных расходов;

- расчета величины расхода тарифной и надтарифной оплаты труда производственных рабочих основного производства;

- смет затрат (калькуляций себестоимости продукции и работ) цехов вспомогательного производства;

- смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- сметы прочих производственных расходов;

- сметы коммерческих расходов.

Расчет затрат на сырье, материалы, технологическое топливо и энергию в основном производстве составляется на основе данных об объеме производства отдельных видов продукции и технически обоснованных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции, установленных для планируемого года с учетом предусмотренных в плане изменений в технике, технологии и организации производства. Эти нормы используются как при составлении сводной сметы затрат на производство, так и при разработке плановых калькуляций.

На основе натуральных расходных норм и цен на потребляемое сырье, материалы и топливо определяются расходные нормы в стоимостном выражении (с учетом исключения стоимости возвратных отходов). Расход энергии оценивается исходя из средней стоимости соответствующих видов энергии, складывающейся на предприятии из действующих тарифов на покупную энергию и плановой себестоимости энергии, вырабатываемой энергетическими цехами.

Смета транспортно-заготовительных расходов по статьям затрат составляется в соответствии с планом закупок (заготовок) молока или других молочных продуктов с учетом условий поставки и факторов снижения затрат, связанных с приемкой молока непосредственно у производителей молока и вывозом его специализированным транспортом предприятиями молочной промышленности и другими мероприятиями, проводимыми промышленностью.

Расчет тарифной заработной платы производственных рабочих составляется раздельно для рабочих, находящихся на сдельной и на повременной оплате труда. Сумма заработной платы, выплачиваемой производственным рабочим-сдельщикам, определяется исходя из объема производства соответствующих видов продукции, установленной нормативной трудоемкости их производства (норм выработки) и средней часовой (дневной) тарифной ставки с учетом доплат премиальных выплат. Сумма заработной платы производственных рабочих, находящихся на повременной оплате, определяется из их плановой численности и средней тарифной ставки с учетом предусмотренных действующими положениями доплат и премий.

Суммы и виды выплат из фонда оплаты труда определяются в соответствии с законодательством. Сумма надтарифной заработной платы подсчитывается путем умножения суммы основной тарифной заработной платы на средние нормы надтарифной оплаты труда за не проработанное на производстве время. Величина отчислений на социальные нужды определяется исходя из включенной в смету суммы заработной платы (основной тарифной и надтарифной) и установленных норм отчислений на эти цели.

Для обеспечения соответствия взаимосвязанных расчетов плана предприятия общая сумма заработной платы производственных рабочих сопоставляется с соответствующей частью планового фонда заработной платы на предприятии.

Сметы затрат (калькуляции себестоимости продукции и работ) вспомогательных цехов составляются на основе данных о планируемом объеме их продукции (работ) и норм материальных и трудовых затрат. Эти затраты должны найти отражение в сметах расходов на общепроизводственные, общехозяйственные расходы и в расчетах величины других комплексных расходов. Для этого общая сумма затрат вспомогательных цехов должна быть распределена путем составления специального расчета использования их продукции, работ и услуг по направлениям, включая и производство работ (услуг), не включаемых в состав товарной продукции.

Объектами калькуляции по цехам, вырабатывающим энергию, являются:

по компрессорному цеху - Гкал холода;

по электростанции - кВт.ч энергии;

по паросиловому хозяйству - Гкал теплоэнергии;

по водоснабжению - 1 куб. м воды.

Себестоимость единицы энергии определяется делением суммы затрат на количество выработанной энергии, за вычетом расхода на собственные нужды цеха, вырабатывающего данный вид энергии.

Объектами калькуляции по жестянобаночному производству являются 1000 банок (корпусы и концы) по номерам и 1 кг олова электролитного, а по тарно-бондарному производству - одно изделие каждого наименования.

Объектом калькуляции по грузовому автотранспорту является 10 тонно-километров перевозок, а по гужевому транспорту - отработанный голово-день (коне-день и т.д.).

Основой для составления смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов являются:

- установленная структура организации управления цехом и предприятием в целом, их штатные расписания;

- нормы расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд;

- нормы расхода вспомогательных материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений;

- нормы износа малоценного и быстроизнашивающегося хозяйственного инвентаря;

- нормы амортизационных отчислений основных фондов;

- сметы расходов на охрану труда;

- сметы расходов на испытания, опыты и исследования;

- расчеты распределения продукции и услуг вспомогательных цехов;

- сметы расходов на изобретательство и рационализацию;

- сметы расходов на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, производственную практику и подготовку кадров и др.

Смета прочих производственных расходов составляется на основе следующих материалов:

- расчета естественной убыли творога и сметаны на городских молочных заводах (комбинатах) при хранении на холодильниках;

- расчета других видов затрат, планируемых в составе этой статьи расходов.

Смета коммерческих расходов составляется для предприятия в целом по статьям затрат, перечисленным в Приложении 8.

Исходными данными для составления сметы являются:

- план поставки товарной продукции покупателям и условия ее реализации;

- нормативы материальных, трудовых и денежных затрат на изготовление тары и упаковки;

- нормы и нормативы затрат на доставку продукции до станции (пристани) отправления.

Для составления сводной сметы затрат на производство разрабатывается шахматная таблица "Свод затрат на производство", примерная форма которой приведена в Приложении 9.

В первом разделе "Свода затрат на производство" по строкам приводятся затраты на производство в планируемом году по калькуляционным статьям расходов. Основой для определения этих показателей являются расчеты и сметы, составленные в соответствии с пунктами настоящей Инструкции. Одновременно в составе расходов выделяются элементы затрат и сумма затрат вспомогательных производств, которые не распределяются по элементам. Общий итог первого раздела равен общей сумме затрат на производство в планируемом году.

Во втором разделе "Свода затрат на производство" приводятся данные о затратах вспомогательного производства и транспортно-заготовительных расходах и производится выделение элементов затрат в составе этих расходов.

Сумма элементов затрат, выделенных в первом и втором разделах, должна быть равна общей сумме затрат на производство в планируемом году. Должны быть также равны затраты вспомогательного производства, включенные в статьи расходов основного производства и расшифрованные во втором разделе по элементам затрат.

Общая сумма затрат, отраженная в смете затрат, включает не только расходы на производство товарной продукции, но и затраты, связанные с приростом остатков незавершенного производства, расходами будущих периодов и оказанием услуг, не включаемых в товарную продукцию. Для определения производственной себестоимости товарной продукции необходимо:

а) из общей суммы затрат на производство исключить затраты на работы (услуги), не включаемые в состав товарной продукции.

К таким работам (услугам) относятся:

- строительно-монтажные работы, выполняемые промышленно-производственным персоналом предприятия для капитального строительства, для капитального ремонта зданий и сооружений, для жилищно-коммунального хозяйства и т.п.;

- услуги заводского транспорта, оказываемые сторонним организациям, капитальному строительству и непромышленным хозяйствам предприятия, а также доставка готовой продукции до станции (пристани, порта) отправления и ее погрузка в вагоны, на суда и другие транспортные средства;

- лабораторные, проектные и научно-исследовательские работы, выполняемые для сторонних организаций;

- часть затрат на освоение и подготовку производства;

- затраты на сплавные и лесоперевалочные работы.

Затраты на их выполнение определяются при разработке сметы затрат исходя из объемов этих работ (услуг) и их плановой себестоимости;

б) учесть изменение остатков расходов будущих периодов: при увеличении остатка этих расходов сумма прироста вычитается из суммы затрат на производство, а при уменьшении - прибавляется;

в) учесть изменение остатков предстоящих расходов: прирост остатка предстоящих расходов прибавляется к итогу затрат на производство, уменьшение - вычитается.

Сумма, полученная после внесения изменений, предусмотренных подпунктами "а", "б", "в", будет представлять собой затраты на производство товарной продукции. Эти затраты будут равны производственной себестоимости товарной продукции.

Для определения полной себестоимости товарной продукции следует к ее производственной себестоимости прибавить коммерческие расходы.

Полная себестоимость товарной продукции, исчисленная исходя из общей суммы затрат на производство, должна быть равна плановой (полной) себестоимости товарной продукции в сводном расчете по технико-экономическим факторам, а также себестоимости, подсчитанной исходя из плановых калькуляций отдельных видов (наименований) продукции и их товарного выпуска.

Для определения полной себестоимости реализуемой в плановом году продукции следует к полной себестоимости товарной продукции прибавить (вычесть) изменение себестоимости остатков не реализованной товарной продукции на конец базисного и планируемого года.