VIII. Исчисление подоходного налога. Расчет авансовых платежей и годового налога, порядок уплаты подоходного налога

VIII. Исчисление подоходного налога.

Расчет авансовых платежей и годового налога,

порядок уплаты подоходного налога

а) Расчет налогооблагаемой базы.

Сумма разницы между валовым доходом и затратами соответствует размеру совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению.

Для исчисления подоходного налога совокупный годовой доход уменьшается в порядке (на суммы), предусмотренном пунктами 2 - 6 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Эти суммы можно рассматривать как личные вычеты налогоплательщика, дающие основание уменьшать его налогооблагаемый доход.

К таким вычетам относятся:

1. Расходы в виде соответствующего размера минимальной оплаты труда за каждый месяц, в течение которого осуществлялась деятельность. Указанный вычет производится на основании поданного заявления, а в соответствующих случаях и документов, дающих право на получение льготы. Размер необлагаемого минимума установлен законодательством о подоходном налоге.

2. Суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, в течение которого осуществлялась деятельность, - на основании заявления и соответствующих документов, подтверждающих их наличие.

3. Расходы в виде перечисления средств на благотворительные цели - на основании документов, подтверждающих их фактическое перечисление. Под благотворительностью следует понимать безвозмездное направление средств на нужды социального характера, не влекущие получение благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуг либо возникновение у кого-либо обязанностей по отношению к нему.

4. Расходы на новое строительство либо приобретение дома, квартиры, дачи, садового домика, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученные в кредитных учреждениях на эти цели, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за год.

При определении сумм, подлежащих исключению из облагаемого дохода в связи со строительством или покупкой жилья, следует иметь в виду, что к ним относятся только расходы, непосредственно связанные с их строительством, либо стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли - продажи.

Исключение расходов по строительству или приобретению производится только по одному из названных объектов в сумме, не превышающей размер совокупного дохода.

Принятие расходов производится на основании заявления и документов, подтверждающих фактически понесенные затраты.

Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться договоры с юридическими и физическими лицами на строительство жилья, счета на приобретение строительных материалов, кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение кредитов и процентов по ним, а также другие документы.

5. Расходы по уплате 5 процентов отчислений в Пенсионный фонд и 3,6 процентов отчислений в Фонд обязательного медицинского страхования, исчисленные с чистого дохода предпринимателя, на основании банковских платежных документов, с учетом отчислений по перерасчету за истекший год, уплаченных в фонды до 1 апреля года, следующего за отчетным. При этом, если уплаченная предпринимателем сумма превышает размер отчислений насчитанных с суммы чистого дохода, то из валового дохода исключаются взносы только в пределах исчисленной суммы.

Если же сумма фактически уплаченных взносов меньше исчисленной суммы, то в расходы принимаются фактически уплаченные взносы. Сумма отчислений, уплаченная в виде авансовых платежей за следующий год, в расходы не принимается.

Налоговые органы обязаны обеспечить правильность исчисления и взимания налогов с доходов предпринимателя.

Налогообложение плательщиков налоговыми органами производится на основании:

- представляемых в установленные законом сроки налоговым органом деклараций о доходах и расходах и других документов и сведений, подтверждающих достоверность указанных в декларациях данных, в том числе данных книг учета доходов и связанных с ними расходов, которые должны вести плательщики налога;

- сведений, представляемых налоговым органам предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами, о полученных предпринимателем доходах, в т.ч. обороты по расчетному и другим счетам в учреждениях банков;

- материалов обследований граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, производимых налоговыми органами, и имеющихся сведений о доходах налогоплательщиков.

б) Расчет налога.

Совокупный годовой доход за минусом установленных законом вычетов составляет налогооблагаемый доход, с которого исчисляются платежи подоходного налога.

Сумма подоходного налога исчисляется по ставкам налога, предусмотренным законодательством о подоходном налоге.

Расчет авансовых (предварительных) платежей налога производится налоговыми органами по месту осуществления деятельности предпринимателя (постановки на учет), исходя из годового оклада подоходного налога.

Уплата платежа производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налога налоговым органом, исчислившим этот налог.

При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение вручается налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.

При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока - по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.

При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.

В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока - через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после установленного срока уплаты.

По истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу.

Разница между суммой авансового платежа, уплаченной за отчетный год, и суммой годового налогового оклада с фактического дохода подлежит взысканию с плательщика или возврату налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Перерасчет налога по фактически полученному совокупному доходу за истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

О всех доходах, полученных в течение года, плательщик обязан указать в декларации, подаваемой в налоговый орган.

В течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной трети с предполагаемого дохода за текущий год.

Для уплаты авансовых платежей установлены следующие сроки уплаты налога: к 15 июля, к 15 августа, к 15 ноября. Уплата авансовых платежей производится в учреждении банка на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.

Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства граждан в целях правильного и полного налогообложения.

Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываются налоговым органом в счет уплаты налога (пункт 49 Инструкции N 35).