VII. Порядок определения расходов и их учет

Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 и Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", и с учетом "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170.

Вместе с тем в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не установлен порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, в связи с чем формирование затрат у данной категории налогоплательщиков отличается от состава затрат учитываемого при налогообложении прибыли.

Затраты группируются по элементам:

- материальные затраты;

- амортизационные отчисления;

- износ нематериальных активов;

- затраты на оплату труда;

- прочие затраты.

1. В составе материальных затрат отражаются:

- стоимость находящихся в эксплуатации средств и предметов труда (МБП), которая включается в состав расходов путем начисления износа.

В соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" к малоценным предметам отнесены:

1) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

2) предметы стоимостью не более 1000,0 тыс. рублей за единицу (с 01.01.95).

Включение в состав затрат суммы износа по предметам и средствам труда производится в следующем порядке:

а) по предметам стоимостью в пределах 50,0 тыс. руб. за единицу, износ начисляется в размере 100 процентов по мере их отпуска в производство или эксплуатацию;

б) по предметам и средствам труда стоимостью свыше 50,0 тыс. руб., но в пределах 1000,0 тыс. руб., износ начисляется в размере 50 процентов от стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию, а остальные 50 процентов стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене их возможного использования) погашаются при списании МБП как пришедшие в негодность;

- стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции (товаров), образуя ее основу или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (товаров), проведении работ, оказании услуг;

- стоимость покупных материалов (в т.ч. полуфабрикатов, комплектующих изделий, тарных материалов), используемых в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг) и для упаковки продукции (товаров).

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения, норм расхода и включается в затраты того отчетного периода, в котором продукция (товары, работы, услуги) была фактически реализована.

Расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление продукции (товаров, работ, услуг), не реализованной в отчетном периоде, учитываются в последующих периодах деятельности предпринимателя при получении доходов от реализации.

Следует иметь в виду, что материальные затраты на изготовление продукции (1 единицы) не могут превышать сумму дохода, полученного от реализации этой продукции или товаров, поскольку принятие в расходы предпринимателей убытков от реализации законодательством не предусмотрено.

Документами, подтверждающими материальные затраты, являются товарные чеки, счета, торгово-закупочные акты, накладные на отпуск товара с учетом кассовых чеков или корешков приходных кассовых ордеров, подтверждающих оплату данного товара, а также банковские документы, подтверждающие их безналичную оплату.

2. Амортизационные отчисления - это стоимость изнашиваемой части основных средств и включенная в себестоимость продукции, работ или услуг.

В состав расходов предпринимателя включается сумма износа (амортизационные отчисления) по основным средствам, которые используются в процессе осуществления деятельности, начисленная в процентах от стоимости основных средств либо от стоимости транспортных средств на 1000 км пробега по нормам амортизации на полное восстановление, указанным в "Положении о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве", утвержденном Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации к основным средствам отнесены предметы, срок службы которых не менее года и стоимость которых свыше 1000,0 тыс. руб. (с 01.01.95) за единицу.

Начисление амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам - прекращается с первого числа месяца, следующего за их выбытием. Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно.

В соответствии с принятым Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъектам малого предпринимательства - физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, дано право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 года.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства - физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Расчет амортизационных отчислений по основным средствам производится следующим образом:

1) в процентах от стоимости основных средств:

2) в процентах от стоимости автомобиля на 1000 км пробега (по отдельным моделям транспортных средств):

Если амортизационные отчисления по основным средствам рассчитываются в целом за год, то берется полная (годовая) норма амортизации, указанная в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26.12.94 N 170.

Документами, подтверждающими приобретение предпринимателем основных средств, являются договора купли - продажи, накладные, счета и иные платежные документы.

3. К нематериальным активам относятся затраты предприятий на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход.

В состав нематериальных активов с указанием их стоимости включаются в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности, если они используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода. Такими объектами могут быть: патенты на изобретения и промышленные образцы; свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания; договора на использование объектов авторских и смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных; лицензионные договора на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков, договора "ноу-хау"; платежи за лицензирование отдельных видов деятельности.

Нематериальные активы оценивают в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в производственно-хозяйственной деятельности:

внесенные учредителями в счет их вкладов в уставной капитал - по цене договоренности сторон;

приобретенные за плату у других организаций и физических лиц - исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности этих объектов;

полученные от других предприятий и физических лиц безвозмездно - по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем.

Предприниматель для каждого вида или объекта нематериальных активов открывает регистр аналитического учета (карточку, ведомость), в котором отражаются регистрационный номер объекта, его первоначальная стоимость (оценка), технико-экономическая характеристика, срок полезного использования.

Документально подтвержденные затраты на приобретение нематериальных активов учитываются в составе расходов по типу амортизационных отчислений. Амортизация нематериальных активов определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предпринимателя). Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предпринимателя).

К моменту прекращения права пользования нематериальными активами их стоимость должна быть полностью отнесена на затраты предпринимателя.

По нематериальным активам, на полную стоимость которых начислен износ, амортизация не начисляется.

4. В элемент "Затраты на оплату труда" включаются затраты на выплату гражданам вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.

Учет вознаграждений, начисленных физическим лицам, предприниматель обязан вести в порядке и по форме, приведенной в приложении N 7 к Инструкции N 35 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", с последующим представлением в налоговый орган ежеквартального отчета об итоговых суммах начисленных доходов, начисленных и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении N 8 к вышеназванной Инструкции.

В то же время предприниматели обязаны представлять налоговому органу по месту своего нахождения справки о выплаченных физическим лицам доходах (не реже одного раза в квартал, в удобный для предпринимателя срок, согласованный с налоговым органом) по форме, приведенной в приложении N 3 к вышеуказанной Инструкции.

Если при проведении встречных проверок достоверность выплаты вознаграждений физическим лицам не подтвердится, то исключение их из налогооблагаемого дохода предпринимателя не производится.

5. Прочие затраты:

1) Налоги, сборы, платежи.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, у предпринимателей принимаются в расходы налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

К налогам и сборам, принимаемым у предпринимателей в расходы, в частности, относятся:

- таможенный тариф (пошлина);

- арендная плата, уплаченная в виде земельного налога, если земельный участок необходим для осуществления деятельности и не предоставлен в пользование другим юридическим и физическим лицам;

- сбор за право торговли, установленный администрацией субъектов Российской Федерации по месту нахождения торговой точки;

- налог на рекламу, по ставке не превышающей 5 процентов к стоимости услуги.

В составе расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, отражаются суммы налога на рекламу, исключаемые при исчислении подоходного налога. Налог на рекламу устанавливается решениями районных и городских представительных органов власти (местными органами самоуправления) на основании подпункта "з" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Рекламой считаются все виды объявлений, извещений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации (печати, эфирного, спутникового и кабельного телевидения, радиовещания), а также посредством каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, календарей, световых табло (бегущая строка, световая фиксированная строка и др.), имущества юридических и физических лиц, одежды.

Общая величина расходов на рекламу не должна превышать предельных размеров, исчисленных по нормативам, установленным Министерством финансов Российской Федерации от 29.04.94 N 56.

Расходы на рекламу сверх установленного размера в затраты не принимаются;

- сбор за парковку автотранспорта;

- другие налоги и сборы.

Документами, подтверждающими расходы предпринимателя по вышеперечисленным платежам, являются квитанции об оплате, банковские документы и т.п.

2) Обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Расходы по уплате страховых взносов принимаются в затраты отчетного периода в пределах установленных тарифов и подтверждаются документами на их уплату.

3) Другие документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью, в том числе:

- по изготовлению печати, штампов;

- по приобретению канцелярских товаров, необходимых для деятельности и использованных в отчетном периоде;

- по открытию текущего счета в банке, по проведению операций по текущему счету, по плате за чековую книжку;

- по оплате процентов за пользование кредитами банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов) в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на 3 пункта.

Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, а также по отсроченным и просроченным ссудам в затраты предпринимателей не принимаются;

- на проведение всех видов ремонта основных средств, необходимых для осуществления деятельности, которые включаются в состав расходов того отчетного периода, в котором они возникли.

Капитальный ремонт арендованных основных средств может производиться как за счет арендодателя, так и за счет арендатора. Порядок осуществления такого рода затрат регулируется договором аренды. Если эти условия в договоре не определены, то затраты по капитальному ремонту несет арендодатель;

- по оплате услуг связи, относящиеся к деятельности (в т.ч. почтово-телеграфных, по содержанию и эксплуатации телефонов и других видов связи, используемой для осуществления деятельности).

При принятии в расходы услуг связи необходимо иметь в виду, что оплата за установку телефона и телефонных переговоров с домашнего телефона на затраты предпринимателей не относится;

- по приобретению нормативных документов, юридической литературы, газет, журналов, необходимых для осуществления деятельности;

- по возмещению арендной платы за использование помещений под офисы (склады), транспортных средств, основных фондов т.д. В случае, если предприниматель использует для своей деятельности обособленное помещение, принадлежащее ему на праве личной собственности, то в состав расходов принимаются расходы по тепловой, электрической энергии, водоснабжению и т.д., которые оплачиваются по нормам, установленным органами жилищно-коммунального хозяйства;

- по рекламированию деятельности на основании договоров, счетов, платежных документов.

В состав расходов включаются:

- - разработка и издание рекламных изданий;

- - рекламные мероприятия через средства массовой информации;

- - световая и иная наружная реклама;

- - изготовление стендов, щитов и т.д.;

- - иные рекламные мероприятия;

- по оплате за пожарную и сторожевую охрану;

- на транспортировку и перевозку продукции (товаров), осуществляемые за счет поставщиков;

- по приобретению шин (у предпринимателей, осуществляющих транспортную деятельность);

- по приобретению ГСМ, используемых в процессе транспортной деятельности и понесенных в отчетном периоде.

Расходы принимаются исходя из фактического пробега автомобиля в пределах норм расхода бензина на 100 км пробега с учетом дорожно-транспортных и климатических факторов. Норма расхода смазочных материалов установлена на 100 литров (куб. м СПГ) общего расхода топлива, рассчитанного по нормам для данной марки автомобиля. Покупка бензина без чека не принимается в расходы на основании "Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.93 N 745.

Для определения фактического расхода горючего необходимо вести маршрутную книгу, в которой должны найти отражение следующие реквизиты:

- - маршрут;

- - показания спидометра до и после поездки;

- - время поездки;

- - цель поездки;

- на оплату работ по сертификации продукции;

- у граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью в области производства и реализации собственно произведенной сельскохозяйственной продукции, исключаются расходы, связанные с уплатой земельного налога (или арендной платы) за использование ими земли;

- затраты по оплате за землю: земельный налог и арендная плата за землю, которые исчисляются на основании Закона Российской Федерации "О плате за землю".