<Письмо> ФНС России от 26.10.2026 N БВ-36-9/9358@ "О рассмотрении жалоб плательщиков на взыскание страховых взносов"

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями территориальных налоговых органов по вопросам:

- рассмотрения жалоб адвокатов, арбитражных управляющих, нотариусов, патентных поверенных, оценщиков, медиаторов (далее - плательщики), предметом которых является несогласие с начислением и взысканием в 2025 - 2026 годах страховых взносов за 2017 - 2024 года, срок на взыскание которых пропущен;

- применения в работе письма ФНС России от 11.07.2022 N КЧ-5-9/886@ (далее - письмо от 11.07.2022), сообщает следующее.

1. При рассмотрении вопроса о правомерности начисления и взыскания страховых взносов следует учитывать, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате страховых взносов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты страховых взносов (подпункт 17 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В целях осуществления налогового контроля за полнотой исчисления и уплаты страховых взносов физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах.

Постановка на учет плательщиков осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговыми органами соответствующих сведений, сообщаемых уполномоченными органами в порядке и сроки, установленные статьей 85 Кодекса (пункт 6 статьи 83, пункт 2 статьи 84 Кодекса).

Вместе с тем, при рассмотрении жалоб выявлены случаи несвоевременного направления сведений уполномоченными органами о приобретении физическим лицом соответствующего статуса, в частности адвоката, арбитражного управляющего.

Данные обстоятельства препятствуют налоговым органам в проведении налогового контроля в отношении указанных лиц, поскольку до поступления указанной информации у налоговых органов отсутствуют основания для постановки на учет плательщиков и осуществления контроля за полнотой начисления и уплаты страховых взносов.

Из положений статей 419 и 432 Кодекса следует, что плательщики страховых взносов самостоятельно исчисляют и уплачивают страховые взносы за расчетный период в сроки, установленные Кодексом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками в установленный срок налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Таким образом, обязанность налогового органа по начислению и формированию совокупной обязанности на ЕНС плательщика возникает не ранее наступления указанных событий, с учетом сведений, полученных в рамках статьи 85 Кодекса, и сроков уплаты страховых взносов.

При этом обязательства по уплате страховых взносов на ЕНС формируются с даты приобретения плательщиком соответствующего статуса, вне зависимости от факта своевременности (или несвоевременности) поступления в налоговый орган сведений в рамках статьи 85 Кодекса.

Более того, несвоевременное направление уполномоченными органами указанных сведений не освобождает налоговый орган от обязанности по отражению на ЕНС начислений по страховым взносам.

1.1. В случае возникновения задолженности по страховым взносам налоговые органы принимают меры взыскания в порядке и сроки, установленные Кодексом, которые исчисляются с момента формирования отрицательного сальдо ЕНС (статья 70 Кодекса).

Следовательно, в случае начисления в соответствии со статьей 430 Кодекса страховых взносов на основании сведений, полученных в порядке статьи 85 Кодекса от уполномоченных органов, и своевременного принятия мер взыскания задолженности по страховым взносам, основания для признания начислений незаконными и сроков на взыскание такой задолженности пропущенными отсутствуют.

1.2. Одновременно ФНС России обращает внимание на необходимость учитывать при оценке соблюдения сроков на взыскание страховых взносов наличие обстоятельств, свидетельствующих об осведомленности налогового органа о статусе плательщика до поступления официальной информации от уполномоченных органов (например, представления физическим лицом налоговой декларации по форме 3-НДФЛ с указанием соответствующего кода категории налогоплательщика (например, 740 "Адвокат", 750 "Арбитражный управляющий").

В судебной практике <1> сформирован подход, согласно которому наличие у уполномоченного органа обязанности направить сведения в налоговый орган в порядке статьи 85 Кодекса не освобождает налоговый орган от осуществления налогового контроля и принятия мер, направленных на своевременное выявление недоимки. Поэтому наличие у налогового органа до даты официальной передачи сведений иной информации, позволяющей налоговому органу установить статус плательщика самостоятельно, путем обращения в соответствующий уполномоченный орган, может служить основанием для отклонения довода о том, что сроки взыскания должны исчисляться с учетом даты поступления сведений от уполномоченного органа.

--------------------------------

<1> постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 09.06.2026 N Ф06-2315/26 по делу N А57-19914/2024; Арбитражного суда Уральского округа от 25.06.2025 N Ф09-2375/25 по делу N А07-19230/2024, от 28.07.2026 N Ф09-2898/26 по делу N А50-25873/2025 и др.

При установлении указанных обстоятельств исчисление сроков на взыскание задолженности по страховым взносам необходимо осуществлять с учетом даты выявления недоимки.

Разрешая вопрос о моменте выявления недоимки, с которого надлежит исчислять сроки для применения мер взыскания при вышеуказанных условиях, следует руководствоваться позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, согласно которой под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (страховых взносов) <2>.

--------------------------------

<2> пункт 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57.

При этом указанная дата признается днем выявления недоимки при условии наличия у налогового органа сведений <3> о соответствующей обязанности у плательщика на дату уплаты страховых взносов.

--------------------------------

<3> в связи с поступлением документов, информации, свидетельствующих о наличии статуса плательщика, в том числе налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ.

В случае установления факта непринятия налоговыми органами мер взыскания задолженности в сроки, установленные статьями 46, 47, 48, 70 Кодекса, данная задолженность подлежит отражению в разделе ЕНС "Просроченная задолженность" и взысканию в судебном порядке путем обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности с ходатайством о восстановлении срока.

При этом пропуск срока взыскания страховых взносов не является основанием для сторнирования оспариваемых начислений по страховым взносам до разрешения вопроса в судебном порядке.

1.3. ФНС России сообщает, что в случае установления в ходе рассмотрения жалобы обстоятельств, указанных в пункте 1.2 настоящего письма, налоговым органам в силу положений пункта 1.1 статьи 139 Кодекса до вынесения решения по жалобе необходимо принять меры по устранению нарушения прав налогоплательщика путем вывода недоимки в раздел "Просроченная задолженность".

Территориальный налоговый орган при поступлении жалобы и установлении данных обстоятельств <4> обязан уведомить об этом вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу, путем указания данной информации в заключении с конкретизацией сведений о задолженности с истекшим сроком взыскания (о суммах недоимки и периодах, за которые истек срок взыскания), с приложением подтверждающих документов.

--------------------------------

<4> обстоятельств, указанных в пункте 1.2 настоящего письма.

Вышестоящий налоговый орган в случае подтверждения выводов территориального налогового органа о пропуске срока взыскания задолженности по страховым взносам, а также в случае самостоятельного установления обстоятельств, указанных в пункте 1.2 настоящего письма, направляет в налоговый орган по месту учета плательщика поручение о принятии мер по устранению нарушения прав налогоплательщика путем вывода задолженности с истекшим сроком взыскания в раздел "Просроченная задолженность".

При поступлении информации об устранении нарушения прав налогоплательщика вышестоящий налоговый орган на основании положений подпункта 5 пункта 1 статьи 139.3 Кодекса выносит решение об оставлении жалобы налогоплательщика без рассмотрения.

Одновременно ФНС России сообщает о необходимости в целях предотвращения случаев пропуска срока взыскания страховых взносов обеспечить надлежащее администрирование страховых взносов с проведением мероприятий по уточнению статуса налогоплательщика при поступлении сведений, документов, свидетельствующих о наличии статуса налогоплательщика "адвокат", "арбитражный управляющий" (налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ и др.).

2. В отношении применения письма от 11.07.2022 ФНС России сообщает следующее.

Письмом от 11.07.2022 до нижестоящих налоговых органов был доведен порядок сторнирования в КРСБ страховых взносов, начисленных индивидуальным предпринимателям во исполнение письма ФНС России от 28.12.2021 N 11-3-02/0227@ "Об организации работы по устранению расхождений по исчисленным страховым взносам в фиксированном размере в 2021 году", по которым пропущены сроки взыскания.

В связи с введением с 01.01.2023 института ЕНС изменился порядок формирования и учета на ЕНС совокупной обязанности налогоплательщиков.

Так, подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы, в том числе страховых взносов, пеней, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В АИС "Налог-3" установлен порядок отражения просроченной задолженности в разделе ЕНС "Просроченная задолженность" до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Таким образом, при установлении отражения в совокупной обязанности плательщиков обоснованных начислений по страховым взносам, по которым срок на взыскание пропущен, налоговым органам необходимо осуществлять вывод задолженности по страховым взносам в раздел ЕНС "Просроченная задолженность" с целью дальнейшего взыскания в судебном порядке.

Учитывая изложенное, положения письма от 11.07.2022 (пункт 1) о порядке сторнирования начислений в КРСБ по страховым взносам в случаях установления пропуска сроков взыскания применению не подлежат.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

В.В.БАЦИЕВ