ФСБУ 28/2023

Организация по итогам инвентаризации выявила нематериальный актив, который до этого не был отражен в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она привлекла оценщика, который оценил справедливую стоимость нематериального актива. Нематериальный актив представляет собой базу данных, которая по существу является основой бизнеса организации. Возможно ли при проведении инвентаризации выявить ранее не учтенный нематериальный актив?

В данной ситуации организация не может руководствоваться требованиями ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация" в части принятия к бухгалтерскому учету активов, оказавшихся в излишке по итогам проведенной инвентаризации. На практике невозможно "выявить" объект нематериальных активов, который является основой бизнеса организации. Если ранее капитализация расходов на создание такого нематериального актива не производилась (например, по причине невыполнения критериев капитализации), то признание подобного актива на балансе в результате инвентаризации является неправомерным.

Подпункт "а" пункта 11 и подпункт "а" пункта 12 ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация" устанавливают признание выявленного при инвентаризации актива (в том числе основного средства или нематериального актива), его оценку, в частности, по справедливой стоимости и отражение результата от признания актива в составе доходов. При этом ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" определяет ретроспективный метод учета существенных ошибок предшествующих лет. Вместе с тем, Минфин России в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2023 год (приложение к письму Минфина России от 26.12.2023 N 07-04-09/126152) указывает, что при регистрации в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета ПБУ 22/2010 не применяется.

На практике выявление при инвентаризации объекта нематериальных активов возможно лишь для относительно недорогих или массовых объектов. В остальных случаях, в том числе если без "выявленного" объекта ведение бизнеса организации невозможно или крайне затруднительно, с большей вероятностью можно говорить о выявлении ошибки. При этом следует также принимать во внимание, что пункт 71 МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" указывает, что затраты на объект нематериального актива, которые первоначально были признаны в качестве расходов, впоследствии не могут быть признаны в составе первоначальной стоимости нематериального актива.

Поэтому для каждого случая выявления нематериального актива должен выполняться отдельный анализ, а прямое применение положений ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация" без проведения всех надлежащих процедур является необоснованным.