ПБУ 13/2000, ПБУ 9/99, ФСБУ 26/2020

Необходимо ли выделять краткосрочную часть доходов будущих периодов?

Отражение в бухгалтерском учете доходов будущих периодов может быть связано с получением государственной помощи, безвозмездным получением имущества и с признанием отложенной выручки.

1. Получение государственной помощи

Порядок отражения в бухгалтерском балансе информации о доходах будущих периодов регулируется нормами специального стандарта по учету средств бюджетного финансирования, а именно ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".

В соответствии с положениями раздела IV "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" ПБУ 13/2000 указанный порядок ставится в зависимость от того, на какие цели получена государственная помощь: на финансирование текущих расходов или на финансирование капитальных затрат.

Если суммы бюджетных средств получены организацией на финансирование текущих расходов, то согласно пункту 9 ПБУ 13/2000 доходы будущих периодов признаются в момент принятия к бухгалтерскому учету запасов и других активов с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера. Такие доходы будущих периодов представляются согласно пп. "г" п. 20 ПБУ 13/2000 в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных обязательств.

Если суммы бюджетных средств получены организацией на финансирование капитальных затрат, то на основании пункта 21 ПБУ 13/2000 доходы будущих периодов представляются в бухгалтерском балансе одним из следующих способов:

а) в качестве обособленной статьи в составе долгосрочных обязательств. При этом суммы, отнесенные в отчетном периоде на финансовые результаты, представляются в отчете о финансовых результатах в качестве отдельной статьи доходов;

б) в качестве регулирующей величины, уменьшающей балансовую стоимость внеоборотных активов. При этом суммы, отнесенные в отчетном периоде на финансовые результаты, уменьшают в отчете о финансовых результатах расходы по амортизации.

В случае, если организация примет решение отражать доходы будущих периодов в качестве обособленной статьи в составе долгосрочных обязательств, то у нее отсутствует необходимость выделять краткосрочную часть доходов будущих периодов, связанных с финансированием капитальных затрат, т.к. отражение этих доходов будущих периодов как долгосрочных является прямой нормой ПБУ 13/2000, который устанавливает специальные нормы и имеет приоритет перед стандартами по бухгалтерскому учету, содержащими общие нормы, даже принятыми позднее (Определение Конституционного Суда РФ от 05.10.2000 N 199-О).

2. Безвозмездное получение активов

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов". Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

При безвозмездном получении основных средств или нематериальных активов в бухгалтерском балансе отражается соответствующий актив в составе внеоборотных активов, и к этому активу неприменимы правила перевода в состав оборотных активов, если оставшийся срок полезного использования составляет менее 12 месяцев. Следовательно, для сбалансированной презентации бухгалтерского баланса соответствующая величина доходов будущих периодов должна быть отражена в составе долгосрочных обязательств, без выделения соответствующей краткосрочной части.

3. Доходы, полученные в счет будущих периодов (отложенная выручка)

Организация может получать в отчетном периоде доходы, которые относятся к будущим периодам, например, при продаже карты в спортивный клуб, которая не предусматривает возврата денежных средств, или при накоплении бонусных баллов при покупке определенных товаров. Такие доходы отражаются в составе доходов будущих периодов. Представление таких доходов будущих периодов в бухгалтерском балансе в составе долгосрочных и (или) краткосрочных обязательств зависит от срока, в течение которого у организации сохраняется обязанность оказать услугу (например, доступ в спортивный клуб) или продать товар по цене с учетом накопленных баллов.