39. Налогоплательщик не может быть признан свидетелем и привлечен к ответственности за неявку в налоговый орган для допроса по обстоятельствам проводимой в отношении его налоговой проверки

Н. обратился в суд с административным исковым заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации (далее - налоговый орган) о привлечении его к налоговой ответственности в виде штрафа за неявку в налоговый орган для допроса в качестве свидетеля по обстоятельствам, касающимся его деятельности как налогоплательщика, в период проведения налоговой проверки.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций, в удовлетворении административного искового заявления отказано.

Суд первой инстанции указал, что у лица возникает обязанность явиться в налоговый орган для допроса в качестве свидетеля со дня получения соответствующей повестки независимо от того, является ли такое лицо налогоплательщиком, в отношении которого проводится проверка, и несоблюдение данной обязанности образует состав налогового правонарушения, предусмотренного частью первой статьи 128 НК РФ.

Суды апелляционной и кассационной инстанций отметили, что нормы действующего законодательства не ограничивают налоговый орган в полномочиях по вызову лица в качестве свидетеля для дачи показаний с учетом его статуса в рамках проводимой проверки при условии, что лицо обладает информацией относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля.

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации принятые по делу судебные акты отменила, административное исковое заявление Н. удовлетворила, решение налогового органа признала незаконным по следующим основаниям.

В отношении Н. проводилась выездная налоговая проверка, налоговый орган направил ему повестку о вызове для допроса в качестве свидетеля об обстоятельствах его деятельности. Н. по повестке не явился и решением налогового органа был привлечен к ответственности на основании части первой статьи 128 НК РФ с наложением штрафа.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации в удовлетворении жалобы Н. на решение налогового органа отказано.

Из положений подпунктов 1, 4 и 12 пункта 1 статьи 31, пунктов 1, 3 и 5 статьи 90 НК РФ следует, что законодатель разграничивает показания свидетеля и показания лица, в отношении которого ведется производство по делу, поскольку статус свидетеля, как правило, предполагает процессуальную нейтральность, тогда как проверяемое налоговым органом лицо является заинтересованным в исходе проверки. Таким образом, законодатель признает за указанным лицом особый статус в целях предоставления ему возможности защищаться от предъявленного требования (обвинения).

Признавая налогоплательщика Н. свидетелем в рамках проводимой в отношении его проверки, налоговый орган ссылался на пункт 1 статьи 90 НК РФ, из которого следует, что в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Вместе с тем расширительное толкование закрепленного в статье 90 НК РФ определения свидетеля - как любого лица, без каких-либо исключений - ведет к тому, что свидетелем применительно к обстоятельствам его же деятельности может признаваться налогоплательщик. Подобный подход искажал бы различия в процессуальном положении этих участников производства по делу о налоговом правонарушении и существо свидетельских показаний как отдельного вида доказательств.

С учетом изложенного и исходя из правового положения Н. у налогового органа отсутствовали основания для признания его свидетелем в соответствии со статьей 90 НК РФ в рамках проводимой по обстоятельствам его деятельности налоговой проверки и для привлечения к ответственности на основании части первой статьи 128 НК РФ.

Определение N 67-КАД25-12-К8