3. Предельный размер зачета налога

Территориальный налоговый орган при проверке должен учитывать, что установленный предел зачета уплаченного иностранного налога ограничивается максимальной налоговой ставкой, предусмотренной конкретными положениями Договора (в зависимости от выполнения условий применения таких ставок) по соответствующему виду дохода.

В частности, если Договором в отношении дохода в виде дивидендов предусмотрена ставка по налогу у источника не более 10 процентов, то налогоплательщик <2> вправе зачесть только сумму налога, уплаченного в иностранном государстве с доходов в виде дивидендов в пределах ставки 10 процентов, остальная часть НДФЛ подлежит уплате на территории Российской Федерации.

--------------------------------

<2> Являющийся фактическим получателем дохода.

Излишне уплаченный в иностранном государстве налог возвращается налогоплательщиком на территории такого государства самостоятельно по правилам соответствующей юрисдикции источника выплаты.

Определение предельной суммы налога, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленный НДФЛ, рассмотрено в Примере 5 Приложения к настоящему письму.