Пример 5

В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Договора с Республикой Казахстан дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10 процентов общей суммы дивидендов.

Следовательно, при заявлении физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации зачета налога, удержанного (уплаченного) в Республике Казахстан при выплате дивидендов такому физическому лицу, предельный размер такого зачета ограничен ставкой 10 процентов. Оставшаяся сумма НДФЛ уплачивается в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 23 Кодекса.

Например, физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации от источника в Республике Казахстан 01.06.2025 получены дивиденды на сумму 12 955 467 казахстанских тенге, что составляет 2 000 000 руб. на дату выплаты дохода.

Для сравнения рассмотрим два варианта удержания налога источником в Республике Казахстан при выплате дивидендов:

- Вариант А: казахстанским источником удержан налог с применением ставки 10 процентов, предусмотренной положениями статьи 10 Договора с Республикой Казахстан, в размере 1 295 547 казахстанских тенге, что составляет 200 000 руб. на дату удержания налога;

- Вариант Б: казахстанским источником удержан налог с применением ставки 15 процентов, то есть без учета положений Договора с Республикой Казахстан, в размере 1 943 320 казахстанских тенге, что составляет 300 000 руб. на дату удержания налога.

В налоговой декларации по НДФЛ за 2025 год налогоплательщик:

1) отражает полученный в Республике Казахстан доход в размере 12 955 467 казахстанских тенге (2 000 000 руб.);

2) исчисляет сумму НДФЛ с полученных дивидендов по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса <4>: 2 000 000 руб. x 13% = 260 000 руб.;

--------------------------------

<4> Пункт 1.1 статьи 224 Кодекса в редакции, действующей для доходов, полученных начиная с 01.01.2025.

3) определяет предельную сумму иностранного налога, которую имеет право принять к зачету на основании положений статьи 10 Договора с Республикой Казахстан: 2 000 000 руб. x 10% = 200 000 руб.

В случае Варианта А фактически удержанная сумма налога равна предельной сумме налога, которую можно принять к зачету.

В случае Варианта Б фактически удержанная сумма налога превышает предельную сумму налога, которую можно принять к зачету. Однако, к зачету в Российской Федерации налогоплательщиком может быть принята сумма иностранного налога в размере, не превышающем предельную сумму налога, то есть не более 200 000 руб.;

4) определяет сумму НДФЛ к уплате (доплате) в Российской Федерации: 260 000 руб. - 200 000 руб. = 60 000 руб.

Таким образом, как в случае удержания казахстанским источником суммы налога с применением ставки 10 процентов, предусмотренной Договором с Республикой Казахстан (Вариант А), так и в случае удержания казахстанским источником суммы налога, исчисленного без учета положений указанного Договора (Вариант Б), налогоплательщик принимает к зачету предельную сумму иностранного налога и доплачивает на территории Российской Федерации оставшуюся сумму исчисленного НДФЛ.