МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 15 апреля 2026 г. N ШЮ-36-13/2999@

О ПРОВЕДЕНИИ
КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВЫХ
ДЕКЛАРАЦИЙ 3-НДФЛ, В КОТОРЫХ ЗАЯВЛЕН ЗАЧЕТ
ИНОСТРАННОГО НАЛОГА

В случае заявления физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ (далее - 3-НДФЛ) зачета сумм налога, уплаченного в иностранном государстве при получении доходов от источников за пределами Российской Федерации, территориальным налоговым органам в обязательном порядке следует осуществлять анализ правомерности такого зачета с учетом следующего.

Порядок зачета в Российской Федерации сумм налога, уплаченного физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации в иностранных государствах с полученных ими доходов, установлен положениями статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 232 Кодекса фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не подлежат зачету при уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 - 4 статьи 232 Кодекса.

С учетом изложенного в случае заявления физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации зачета иностранного налога, налоговому органу в первую очередь необходимо определить государство (территорию), налоговым резидентом которого является источник выплаты дохода, и проверить наличие действующего в периоде получения физическим лицом дохода международного договора Российской Федерации об избежании двойного налогообложения с государством (территорией) источника выплаты дохода (далее - Договор):

а) при отсутствии <1> Договора фактически уплаченные физическим лицом суммы налога зачету не подлежат;

--------------------------------

<1> Необходимо принять во внимание, что прекращено действие Договоров, заключенных Российской Федерацией с Королевством Нидерландов (с 01.01.2022), Украиной (с 01.01.2023), Латвийской Республикой и Королевством Дания (с 01.01.2024), с Литовской Республикой (01.01.2026).

б) при наличии Договора налогоплательщик вправе зачесть уплаченный в иностранном государстве (территории) налог с учетом особенностей, отраженных в пунктах 1 - 5 настоящего письма.