Глава 18. Отражение на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после первоначального признания

18.1. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета переоценку ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после их первоначального признания в сумме, которая применительно к долговым ценным бумагам определяется отдельной организацией после отражения на счетах бухгалтерского учета процентной выручки по ним, не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого месяца;

на дату частичного прекращения признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

на дату прекращения признания ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

18.2. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета переоценку ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в рублях по регистрационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг (государственным регистрационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг, идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг) или международным кодам (номерам) идентификации ценных бумаг. По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного кода (номера) идентификации ценных бумаг, отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета переоценку по эмитентам (по партиям ценных бумаг либо по каждой ценной бумаге в зависимости от учетной политики отдельной организации).

18.3. В случае если отдельная организация совершает в течение календарного месяца операции с ценными бумагами, имеющими один регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг (государственный регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг, идентификационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг) или один международный код (номер) идентификации ценных бумаг, она должна на даты совершения указанных операций отразить на счетах бухгалтерского учета переоценку всех ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющих этот регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг (государственный регистрационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг, идентификационный номер выпуска эмиссионных ценных бумаг) или этот международный код (номер) идентификации ценных бумаг.

В случае если отдельная организация совершает в течение календарного месяца операции с ценными бумагами одного эмитента, не относящимися к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющими международного кода (номера) идентификации ценных бумаг, она должна на даты совершения указанных операций отразить на счетах бухгалтерского учета переоценку всех ценных бумаг этого эмитента, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

18.4. Отдельная организация должна отразить переоценку ценных бумаг, увеличивающую стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следующими бухгалтерскими записями:

18.4.1. Первоначальную переоценку ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 501, или счета N 506, или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 71503 или счета N 71505 в зависимости от ценных бумаг.

18.4.2. Последующую переоценку ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 501, или счета N 506, или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 71503 или счета N 71505 в зависимости от ценных бумаг, в случае если по переоцениваемым ценным бумагам отсутствует остаток по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501, или счета N 506, или счета N 512,

или

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501, или счета N 506, или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета N 71503 или счета N 71505 в зависимости от ценных бумаг, в случае если по переоцениваемым ценным бумагам имеется остаток по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501, или счета N 506, или счета N 512.

18.5. Отдельная организация должна отразить переоценку, уменьшающую стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следующими бухгалтерскими записями:

18.5.1. Первоначальную переоценку ценных бумаг:

Дебет счета N 71504 или счета N 71506 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501, или счета N 506, или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг.

18.5.2. Последующую переоценку ценных бумаг:

Дебет счета N 71504 или счета N 71506 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета N 501, или счета N 506, или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг, в случае если по переоцениваемым ценным бумагам отсутствует остаток по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 501, или счета N 506, или счета N 512,

или

Дебет счета N 71504 или счета N 71506 в зависимости от ценных бумаг

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 501, или счета N 506, или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг, в случае если по переоцениваемым ценным бумагам имеется остаток по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета N 501, или счета N 506, или счета N 512.

18.6. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета признание в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктом (b) пункта B5.1.2A МСФО (IFRS) 9 разницы при первоначальной оценке ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после их первоначального признания не реже чем на каждую из следующих дат:

на последний календарный день каждого квартала;

на дату частичного прекращения признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

на дату прекращения признания ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

на дату, когда справедливая стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, была оценена с использованием метода оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.

18.7. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке ценных бумаг по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

18.7.1. Признание в составе прибыли или убытка положительной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг)

Кредит счета N 71503.

18.7.2. Признание в составе прибыли или убытка отрицательной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета N 71504

Кредит счета второго порядка по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, счета N 501 или счета N 512 в зависимости от ценных бумаг (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг).

18.8. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке ценных бумаг по долевым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после их первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

18.8.1. Признание в составе прибыли или убытка положительной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета N 50671

Кредит счета N 71505.

18.8.2. Признание в составе прибыли или убытка отрицательной разницы при первоначальной оценке ценных бумаг:

Дебет счета N 71506

Кредит счета N 50670.