Глава 8. Отражение на счетах бухгалтерского учета прекращения признания долговых финансовых активов по займам (вкладам)

8.1. Отдельная организация должна отразить возврат ей суммы займа (части суммы займа) или суммы вклада (части суммы вклада) в предусмотренный договором займа или договором банковского вклада срок либо по истечении указанного срока бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора.

8.2. Отдельная организация должна отразить получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада бухгалтерской записью (за исключением случаев, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта и подпункте 8.4.1 пункта 8.4 настоящего Положения):

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету расчетов по процентам по займам выданным или счета по учету расчетов по процентам по депозитам в зависимости от вида договора.

В случае если проценты получены отдельной организацией не ранее срока их уплаты, предусмотренного договором займа или договором банковского вклада, и решение об использовании счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в бухгалтерской записи при отражении получения процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада утверждено в учетной политике отдельной организации, отдельная организация должна отразить получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.

8.3. Отдельная организация должна отразить списание суммы начисленных и полученных процентов за пользование займом или суммы начисленных и полученных процентов на сумму вклада, отраженных в соответствии с абзацами первым - третьим пункта 8.2 настоящего Положения, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по процентам по займам выданным или счета по учету расчетов по процентам по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.

8.4. При прекращении признания долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в результате возврата отдельной организации суммы займа (части суммы займа) или суммы вклада (части суммы вклада) до срока, предусмотренного договором займа или договором банковского вклада (далее - досрочный возврат займа или вклада), а также в результате уступки отдельной организацией требований (части требований) по договору займа или договору банковского вклада другому лицу отдельная организация должна отразить:

8.4.1. Досрочный возврат займа или вклада, получение отдельной организацией денежных средств от цессионария в оплату уступленных требований (либо признание задолженности цессионария по их оплате), а также получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада, в случае если решение об использовании счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов" (далее - счет N 61217) при отражении получения процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада в день досрочного возврата займа или вклада утверждено в учетной политике отдельной организации, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов

Кредит счета N 61217.

8.4.2. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету сумм выданных займов или по счету по учету сумм размещенных депозитов - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217

Кредит счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора.

8.4.3. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету начисленных процентов по займам выданным или депозитам, в случае если получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада отражено отдельной организацией бухгалтерской записью, указанной в подпункте 8.4.1 настоящего пункта, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217

Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.

8.4.4. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа (части долгового финансового актива по договору займа) в части остатка по счету по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным

Кредит счета N 61217.

8.4.5. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или по счету по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, в зависимости от вида договора.

8.4.6. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.

8.4.7. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета N 61217.

8.4.8. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, в части резерва под обесценение по долговому финансовому активу по займу (вкладу) - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета N 61217.

8.4.9. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217

Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.

8.4.10. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость депозитов, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора

Кредит счета N 61217.

8.4.11. Финансовый результат от досрочного возврата займа или вклада, а также от уступки отдельной организацией требований (части требований) по договору займа или по договору банковского вклада другому лицу - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61217

Кредит счета N 71501, если признается прибыль,

или

Дебет счета N 71502

Кредит счета N 61217, если признается убыток.

8.5. При прекращении признания долгового финансового актива по займу (вкладу) в случае, указанном в пункте B5.5.25 МСФО (IFRS) 9, отдельная организация должна отразить:

8.5.1. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) - бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 8.4.2, 8.4.3, 8.4.4 (применительно к долговому финансовому активу по договору займа), 8.4.5 - 8.4.10 пункта 8.4 настоящего Положения.

8.5.2. Признание долгового финансового актива по займу (вкладу) с измененными условиями по его справедливой стоимости - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора

Кредит счета N 61217.

8.5.3. Финансовый результат от прекращения признания долгового финансового актива по займу (вкладу) в случае, указанном в пункте B5.5.25 МСФО (IFRS) 9, - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 8.4.11 пункта 8.4 настоящего Положения.

8.6. При прекращении признания долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, отдельная организация должна отразить уменьшение (списание) валовой балансовой стоимости указанного долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) за счет резерва под обесценение по долговому финансовому активу по займу (вкладу), оцениваемому по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями (за исключением случая, указанного в пункте 8.7 настоящего Положения):

8.6.1. Списание валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, - бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 8.4.2, 8.4.3, 8.4.4 (применительно к долговому финансовому активу по договору займа), 8.4.5 - 8.4.7 пункта 8.4 настоящего Положения, в суммах остатков по счетам бухгалтерского учета, относящихся к указанному долговому финансовому активу по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу).

8.6.2. Списание резерва под обесценение (части резерва под обесценение) по долговому финансовому активу по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемому (оцениваемого) по амортизированной стоимости, - бухгалтерской записью, указанной в подпункте 8.4.8 пункта 8.4 настоящего Положения.

8.7. В случае если при прекращении признания долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, валовая балансовая стоимость указанного долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) отражена только на счетах по учету сумм выданных займов, на счетах по учету начисленных процентов по займам выданным или только на счетах по учету сумм размещенных депозитов, на счетах по учету начисленных процентов по депозитам, отдельная организация должна отразить уменьшение (списание) указанной валовой балансовой стоимости за счет резерва под обесценение по долговому финансовому активу по займу (вкладу), оцениваемому по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями:

8.7.1. Списание суммы займа (части суммы займа) или суммы вклада (части суммы вклада):

Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора.

8.7.2. Списание процентов, начисленных за пользование займом, или процентов, начисленных на сумму вклада:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора

Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.

8.8. При прекращении признания долгового финансового актива по договору займа в результате получения отдельной организацией отступного (кроме денежных средств) отдельная организация должна отразить:

8.8.1. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету сумм выданных займов - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков" (далее - счет N 61215)

Кредит счета по учету сумм выданных займов.

8.8.2. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету начисленных процентов по займам выданным - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61215

Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным.

8.8.3. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным

Кредит счета N 61215.

8.8.4. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61215

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов.

8.8.5. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61215

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным.

8.8.6. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным

Кредит счета N 61215.

8.8.7. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61215

Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных.

8.8.8. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных

Кредит счета N 61215.

8.8.9. Получение отступного (кроме денежных средств) - бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету ценных бумаг, или счета по учету производных инструментов, или счета по учету средств и имущества в зависимости от имущества

Кредит счета N 61215.

8.8.10. Финансовый результат от прекращения признания долгового финансового актива по договору займа в результате получения отдельной организацией отступного (кроме денежных средств) - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61215

Кредит счета N 71501, если признается прибыль,

или

Дебет счета N 71502

Кредит счета N 61215, если признается убыток.