"Методические рекомендации по применению аудита соответствия" (утв. Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 27.11.2024 N 86К (1770))

4. Формулирование целей и вопросов по аудиту соответствия

ПОЛОЖЕНИЯ СТАНДАРТА СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

Пункт 4.1.2.1 СГА 108

В программе проведения мероприятия с применением аудита соответствия формулируется одна самостоятельная цель или несколько целей по предмету аудита, направленные на оценку соответствия. Цели по оценке соответствия могут формулироваться в разрезе объектов аудита (контроля) и (или) в разрезе отдельных аспектов предмета аудита.

Пункт 4.1.2.2 СГА 108

Формулировка цели по аудиту соответствия в программе проведения мероприятия должна содержать слова ("оценить соответствие..."), указание на оцениваемый предмет аудита ([деятельности (результатов деятельности) ... по формированию ресурсов (организации и (или) обеспечению целевого и эффективного управления и распоряжения ресурсами)]...) и нормативное или требуемое (целевое) состояние предмета аудита.

4.1. В общем виде формулировка цели по аудиту соответствия представлена на следующей схеме.

Рисунок 1

Рисунок 1. Формулирование цели по аудиту соответствия.

4.2. Формулировки целей, содержащие указание на оцениваемый предмет аудита и его нормативное или требуемое (целевое) состояние <8>, представленные на рисунке 1, являются шаблонными и конкретизируются с учетом специфики каждого мероприятия.

--------------------------------

<8> Под нормативным или требуемым (целевым) состоянием понимается состояние предмета аудита или его отдельных аспектов, основанное на положениях законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, иных документов.

ПРИМЕРЫ (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Цели аудита соответствия:

1) оценить соответствие деятельности Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации, федерального казенного учреждения "Государственное учреждение по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней (Гохран России) при Министерстве финансов Российской Федерации" установленным требованиям и правилам в сфере обращения драгоценных камней;

2) оценить соответствие программно-целевого управления федеральными и иными ресурсами в Российской Федерации положениям нормативных правовых актов и иных документов в сфере организации бюджетного процесса, проектной и процессной деятельности;

3) оценить соответствие методики прогнозирования поступлений доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной объектом аудита, постановлению Правительства Российской Федерации от 23 июня 2016 г. N 574;

4) оценить соответствие системы управления рисками объекта аудита требованиям нормативных правовых актов, иных документов в сфере управления рисками.

ПРИМЕРЫ (НЕРЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Цели аудита соответствия:

1) оценить программно-целевое управление федеральными и иными ресурсами в Российской Федерации.

В данном случае формулировка цели не содержит слова "оценить соответствие", а также указание на нормативное или требуемое (целевое) состояние предмета аудита, что является отклонением от требования пункта 4.1.2.2 СГА 108;

2) проверить целевое использование Министерством науки и высшего образования Российской Федерации средств федерального бюджета, направляемых на достижение стратегических приоритетов научно-технологического развития, и соответствие деятельности Министерства науки и высшего образования Российской Федерации документам стратегического планирования в сфере научно-технологического развития.

Формулирование цели по аудиту соответствия, содержащей указание на иные виды аудита (контроля), не допускается согласно пунктам 4.1.2.1 и 4.1.2.4 СГА 108;

3) оценить соответствие программно-целевого управления федеральными и иными ресурсами в Российской Федерации положениям нормативных правовых актов и иных документов в целях выявления рисков ненадлежащего управления федеральными и иными ресурсами.

В данном случае формулировка цели содержит дополнительную конкретизацию, которая не предусмотрена СГА 108. Кроме того, использование в формулировке цели слов "в целях" может вести к нарушению логики и отклонению дальнейшей работы в рамках сформулированной цели от требований СГА 108. Например, само по себе "выявление рисков", указанное в примере для конкретизации цели, не может являться целью аудита соответствия с учетом положений СГА 108.

4.3. С учетом пунктов 2.2 и 2.3 Методических рекомендаций формулирование цели, предполагающей оценку документов (в том числе правовых актов), допускается только в случае, если оцениваемые документы являются результатом деятельности объекта аудита по формированию федеральных и иных ресурсов (организации и (или) обеспечению целевого и эффективного управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами).

ПРИМЕРЫ (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Цели аудита соответствия по оценке документов:

1) оценить соответствие результатов деятельности Федеральной службы государственной статистики и Министерства экономического развития Российской Федерации по формированию показателей прогнозов социально-экономического развития Российской Федерации действующей нормативной и методологической базе, регламентирующей его разработку;

2) оценить соответствие результатов деятельности Федеральной службы государственной статистики и Министерства экономического развития Российской Федерации по формированию показателей прогнозов социально-экономического развития Российской Федерации положениям документов стратегического планирования и иных документов в рассматриваемой сфере;

3) оценить соответствие результатов деятельности объектов аудита по подготовке и внесению проектов нормативных правовых актов в сфере искусственного интеллекта положениям послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации;

4) оценить соответствие результатов деятельности Центрального банка Российской Федерации по разработке плана мероприятий по реализации Стратегии развития национальной платежной системы на 2021 - 2023 годы Федеральному закону от 27 июня 2011 г. N 161-ФЗ "О национальной платежной системе".

Для раскрытия цели аудита соответствия в примере 1 может потребоваться более глубокое изучение относящихся к сфере предмета аудита нормативных правовых актов, иных документов, а также применение компетенций в продвинутых методах анализа данных с учетом положений раздела 8 Методических рекомендаций.

ПРИМЕРЫ (НЕРЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Цели аудита соответствия по оценке документов:

оценить согласованность нормативно-правового регулирования в сфере деятельности объекта аудита;

выявить проблемы в нормативно-правовом регулировании в сфере деятельности объекта аудита.

В приведенных примерах цели сформулированы с отклонением от требований пункта 4.1.2.2 СГА 108.

4.4. В случае формулирования нескольких целей аудита соответствия в одном мероприятии рекомендуется разрабатывать их таким образом, чтобы обеспечивались логическая последовательность раскрытия предмета аудита соответствия и исключались взаимные противоречия.

ПРИМЕРЫ (НЕРЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Возможные взаимные противоречия в целях аудита соответствия

Цель 1. Оценить соответствие сформированных объектом аудита целей и задач федеральной целевой программы "Развитие уголовно-исполнительной системы" положениям Концепции развития уголовно-исполнительной системы на период до 2030 года.

Цель 2. Оценить соответствие деятельности объектов аудита по ресурсному обеспечению мероприятий, предусмотренных федеральной целевой программой, целям и задачам федеральной целевой программы "Развитие уголовно-исполнительной системы".

В данном случае проведение аудиторских процедур по цели 2 непосредственно зависит от результатов по цели 1. Если по цели 1 будет сделан вывод о несоответствии, целесообразность оценки соответствия по цели 2 будет поставлена под сомнение.

ПОЛОЖЕНИЕ СТАНДАРТА СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

Пункт 4.1.2.4 СГА 108

В случае если в программе проведения мероприятия наряду с аудитом соответствия предусмотрено применение финансового аудита (контроля) и (или) аудита эффективности, состав и последовательность целей по видам аудита (контроля) определяется таким образом, чтобы обеспечивались логическая последовательность раскрытия предмета такого мероприятия (отдельных аспектов предмета мероприятия) и полный охват предмета мероприятия соответствующими целями по видам аудита (контроля).

4.5. При формулировании цели (целей) по аудиту соответствия рекомендуется также оценить необходимость включения в мероприятие цели (целей) по аудиту эффективности. Это позволит комплексно подойти к оценке деятельности объекта аудита (результатов его деятельности) с позиции как соответствия такой деятельности положениям нормативных правовых актов Российской Федерации, иных документов, так и оценки эффективности (результативности, экономности) такой деятельности (результатов деятельности).

ПРИМЕР (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Совместное применение аудита эффективности и аудита соответствия

Цель 1. Оценить соответствие деятельности объекта аудита по строительству научно-клинического центра и лаборатории требованиям земельного и градостроительного законодательства (аудит соответствия).

Цель 2. Оценить экономность использования средств федерального бюджета на реализацию проекта по созданию научно-клинического центра и лаборатории (аудит эффективности).

В ходе аудита установлено, что требования земельного и градостроительного законодательства при строительстве научно-клинического центра и лаборатории не соблюдены (например, в части проектно-сметной документации, графиков осуществления строительно-монтажных работ). При этом в рамках цели по аудиту эффективности выявлено, что допущенное несоответствие требованиям земельного и градостроительного законодательства при строительстве научно-клинического центра и лаборатории повлекло необоснованное увеличение стоимости строительства (несоответствие документам как причина неэффективности). Указанное может свидетельствовать о недостатках системы внутреннего контроля объекта аудита.

В данном примере аспекты аудита соответствия и аудита эффективности взаимосвязаны: несоответствие явилось причиной неэкономности.

ПРИМЕР (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Совместное применение аудита эффективности и аудита соответствия

Цель 1. Оценить соответствие результатов деятельности объекта аудита по созданию объектов спортивной инфраструктуры положениям нормативных правовых актов и иных документов в сфере строительства (аудит соответствия).

Цель 2. Оценить соответствие деятельности объекта аудита по оснащению созданных объектов спортивной инфраструктуры спортивным оборудованием положениям нормативных правовых актов в сфере закупок товаров, работ, услуг для государственных нужд (аудит соответствия).

Цель 3. Оценить результативность реализации мероприятий по созданию спортивной инфраструктуры и ее оснащению спортивным оборудованием (аудит эффективности).

В ходе аудита установлено, что деятельность и результаты деятельности объекта аудита по созданию спортивной инфраструктуры и ее оснащению спортивным оборудованием соответствуют положениям нормативных правовых актов, иных документов (например, в части проектно-сметной документации, номенклатуры закупленного оборудования, технических заданий). Однако в рамках цели по аудиту эффективности выявлено, что загруженность построенных спортивных объектов недостаточна, закупленное спортивное оборудование частично не используется (соответствие деятельности (результатов деятельности) документам при одновременной неэффективности деятельности). Указанное может свидетельствовать в том числе о неактуальности установленных нормативов (и, соответственно, о целесообразности их корректировки) или недостаточной обоснованности решений о строительстве объектов спортивной инфраструктуры, приобретении неактуального спортивного оборудования.

В данном примере аспекты аудита соответствия и аудита эффективности взаимосвязаны: нерезультативность при наличии соответствия является основанием для рассмотрения вопроса о целесообразности корректировки документов.

ПРИМЕР (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Совместное применение аудита эффективности и аудита соответствия

Цель 1. Оценить соответствие деятельности объекта аудита по созданию и обеспечению эксплуатации информационной системы положениям нормативных правовых актов, регулирующих порядок создания, развития, ввода в эксплуатацию, эксплуатации и вывода из эксплуатации государственных информационных систем (аудит соответствия).

Цель 2. Оценить эффективность мероприятий по развитию и эксплуатации информационной системы (аудит эффективности).

В ходе аудита установлено, что при создании и обеспечении эксплуатации информационной системы объектом аудита не соблюдены требования, установленные указанными в цели 1 документами (например, в части требований процедурного характера к порядку создания информационной системы). Одновременно в рамках цели по аудиту эффективности в том числе выявлено, что сроки предоставления государственных услуг с использованием информационной системы сократились, уровень удовлетворенности граждан качеством оказания государственных услуг с использованием информационной системы увеличился (несоответствие документам при одновременной результативности деятельности). Указанное может свидетельствовать в том числе о недостатках нормативно-правовой базы (например, в части избыточных требований процедурного характера, несогласованности положений различных документов) и целесообразности их корректировки.

В данном примере аспекты аудита соответствия и аудита эффективности взаимосвязаны: эффективность при наличии несоответствия является основанием для рассмотрения вопроса о целесообразности корректировки документов.

4.6. При планировании и проведении мероприятий рекомендуется учитывать, что проведение оценки соответствия фактических результатов деятельности объекта аудита запланированным возможно в рамках как цели по аудиту соответствия, так и цели по аудиту эффективности.

При этом проведение такой оценки в рамках цели по аудиту соответствия не может являться оценкой эффективности (результативности, экономности) деятельности объекта аудита. Выводы о соответствии или несоответствии фактических результатов запланированным без проведения аудита эффективности (то есть оценки не только достижения запланированных непосредственных результатов, но и конечных результатов, итоговых эффектов, оценки экономности) не дают возможности заключить, что деятельность объекта аудита является эффективной (результативной, экономной) либо неэффективной (нерезультативной, неэкономной).

Если в мероприятии планируется сделать вывод об эффективности (результативности, экономности) деятельности объекта аудита, то оценку соответствия фактических результатов деятельности объекта аудита запланированным рекомендуется осуществлять в рамках аудита эффективности без формулирования отдельной цели аудита соответствия.

ПРИМЕР (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Оценка соответствия фактических результатов деятельности объекта аудита запланированным в рамках аудита эффективности без применения аудита соответствия

В рамках мероприятия планируется сделать вывод относительно эффективности деятельности объекта по строительству пяти объектов инфраструктуры, что подразумевает применение аудита эффективности.

Одновременно планируется оценить, соответствуют ли достигнутые результаты по строительству указанных объектов запланированным (в частности, объекты с установленными характеристиками построены в тех субъектах Российской Федерации, где и планировалось, сроки строительства соблюдены, нарекания со стороны заказчика к качеству строительства отсутствуют). Оценка соответствия иных аспектов, как и формулирование отдельного вывода о соответствии, в рамках мероприятия не планируется.

Оценка достижения запланированных результатов (то есть, по сути, оценка соответствия фактических результатов деятельности объекта аудита по строительству объектов запланированным) является обязательной частью аудита эффективности и осуществляется на основе оценки выполнения критерия аудита эффективности, разработанного путем модификации базового критерия аудита эффективности "Запланированные результаты достигнуты" (Критерий 1) <9>.

С учетом указанного формулирование отдельной цели по аудиту соответствия с учетом возможного дублирования аудиторских процедур по оценке результатов в данном случае не рекомендуется.

Примечание. В рамках цели по аудиту эффективности вопрос, направленный на оценку достижения запланированных результатов, является вводным. В рамках такой цели должен быть также разработан целый ряд иных критериев аудита, сформулированы увязанные с ними вопросы.

--------------------------------

<9> Пункт 3.3.16 стандарта внешнего государственного аудита (контроля) СГА 104 "Аудит эффективности".

4.7. В контрольном мероприятии с применением аудита соответствия рекомендуется также оценить необходимость формулирования цели (целей) по финансовому аудиту (контролю). Указанное позволит комплексно подойти к проверке деятельности объекта аудита (результатов его деятельности) с позиции как оценки формирования федеральных и иных ресурсов, организации (обеспечения) целевого и эффективного управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами, так и проверки достоверности финансовых операций, бюджетного учета, бюджетной и иной отчетности, целевого использования федеральных и иных ресурсов, финансовой деятельности объекта аудита.

Рекомендуется учитывать, что в контрольном мероприятии отдельные аспекты соответствия могут быть рассмотрены в рамках финансового аудита (контроля) без формулирования отдельной цели по аудиту соответствия. Так, вопросы контрольного мероприятия, формулируемые для достижения целей, относящихся к финансовому аудиту (контролю), могут включать проверку соблюдения объектом (объектами) аудита законодательных и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения <10>. При этом отдельный вывод по результатам оценки соответствия (см. раздел 10 Методических рекомендаций) не формулируется.

--------------------------------

<10> С учетом пункта 2.1.5 стандарта внешнего государственного аудита (контроля) СГА 103 "Финансовый аудит (контроль)".

ПРИМЕР (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Цель финансового аудита (контроля), включающая отдельные аспекты оценки соответствия, когда не требуется формулирование отдельной цели аудита соответствия

Цель. Проверить деятельность объектов контрольного мероприятия по использованию средств федерального бюджета на реализацию Национальной технологической инициативы.

Вопросы

Вопрос 1. Проверить соблюдение правил предоставления средств федерального бюджета и порядков предоставления государственной поддержки на реализацию Национальной технологической инициативы.

Вопрос 2. Оценить целевой характер использования получателями средств из федерального бюджета субсидий на реализацию Национальной технологической инициативы.

Вопрос 3. Проверить достоверность отчетности, предусмотренной в рамках реализации Национальной технологической инициативы.

В данном примере аспекты соответствия рассматриваются в рамках вопроса 1 по цели финансового аудита (контроля) без формулирования отдельной цели по аудиту соответствия.

ПОЛОЖЕНИЕ СТАНДАРТА СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

Пункт 4.1.2.3 СГА 108

Вопросы определяются по каждой цели аудита соответствия в программе проведения мероприятия согласно стандартам СГА 101 и СГА 102 для надлежащего раскрытия отдельных аспектов предмета аудита в сравнении с нормативным или требуемым (целевым) состоянием.

4.8. По каждой цели аудита соответствия рекомендуется формулировать не менее двух вопросов.

4.9. Допускается формулирование вопросов в разрезе объектов аудита, отдельных аспектов предмета аудита, рассматриваемых в рамках цели по аудиту соответствия, а также в разрезе нормативных правовых актов, иных документов, соответствие которым планируется оценивать.

ПРИМЕР (РЕКОМЕНДУЕМАЯ ПРАКТИКА)

Вопросы по цели аудита соответствия

Цель. Оценить соответствие деятельности Федерального медико-биологического агентства по строительству научно-клинического центра требованиям законодательства о градостроительной деятельности, а также законодательства Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.

Вопрос 1. Проанализировать соблюдение требований к составу разделов проектной документации и их содержанию при подготовке проектно-сметной документации по созданию научно-клинического центра.

Вопрос 2. Проверить соблюдение требований законодательства Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд при организации закупок по созданию научно-клинического центра.

В данном примере вопросы сформулированы в разрезе сфер нормативного регулирования и относящихся к ним аспектов деятельности объекта аудита.

3. Предварительное изучение предмета и объектов аудита 5. Разработка критериев аудита соответствия