Основания для рекомендации или иного совета по налоговому планированию

13.8.Т. Аудитор не должен рекомендовать или иным образом советовать клиенту мероприятия налогового планирования, если аудитор не установил наличие разумно приемлемых оснований для таких мероприятий в применимом законодательстве о налогах и сборах.

13.8.П1. Вывод о наличии разумно приемлемых оснований в применимом законодательстве о налогах и сборах требует использования аудитором профессионального суждения. Данное решение зависит от норм применимого законодательства о налогах и сборах в конкретной юрисдикции в конкретный момент времени.

13.8.П2. В случае, если аудитор пришел к выводу, что для рассматриваемых мероприятий налогового планирования в применимом законодательстве о налогах и сборах разумно приемлемые основания отсутствуют, пункт 13.8.Т Кодекса не запрещает аудитору предоставить клиенту пояснения в отношении данного вывода и (или) комментарии по реализации альтернативных мероприятий налогового планирования, для которых имеются разумно приемлемые основания в применимом законодательстве о налогах и сборах.

13.8.П3. Пункт 13.8.Т Кодекса не запрещает аудитору оказывать клиенту услугу по консультированию в отношении корректирующих действий или действий по устранению последствий в связи с реализованными клиентом мероприятиями налогового планирования, для которых в применимом законодательстве о налогах и сборах разумно приемлемые основания отсутствуют. Такие услуги представляют собой услуги, связанные с налоговым планированием, указанные в пунктах 13.3.П1 и 13.3.П2 Кодекса.

13.8.П4. Примерами действий, которые может предпринять аудитор при рассмотрении вопроса о наличии разумно приемлемых оснований в применимом законодательстве о налогах и сборах для конкретных мероприятий налогового планирования, являются:

а) изучение всех фактов и обстоятельств, включая экономические или иные причины (деловые цели), действительный экономический смысл рассматриваемых операций;

б) оценка используемых допущений на предмет обоснованности;

в) изучение соответствующих норм применимого законодательства о налогах и сборах;

г) изучение правоприменительной практики в отношении соответствующих норм применимого законодательства о налогах и сборах;

д) изучение иной релевантной литературы и материалов, включая профессиональные и профильные издания, решения суда, разъяснения от уполномоченных органов в отношении применимого законодательства о налогах и сборах, нормативных правовых актов и иных документов налоговых органов;

е) рассмотрение вопроса о том, основаны ли предлагаемые мероприятия налогового планирования на сложившейся практике, то есть на широко применяемой практике, которая не оспаривалась налоговыми органами;

ж) рассмотрение вопроса о том, с какой вероятностью рассматриваемые мероприятия налогового планирования будут признаны обоснованными, исходя из допущения, что у налоговых органов имеется вся информация о соответствующих фактах и обстоятельствах;

з) проведение внутренних или внешних консультаций с юристами, иными экспертами о возможном разумном толковании соответствующих нормативных правовых актов;

и) получение разъяснения от уполномоченных органов, где применимо.

13.9.Т. Если в ходе выполнения задания аудитору становится известно об обстоятельствах, которые могли бы повлиять на ранее сформированный вывод о наличии разумно приемлемых оснований в применимом законодательстве о налогах и сборах для мероприятий налогового планирования, аудитор должен провести повторную оценку правомерности таких оснований.