Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению (реализации) драгоценных металлов

3.1. Бухгалтерский учет операций по приобретению (реализации) драгоценных металлов по сделкам, по которым дата расчетов или поставки драгоценных металлов совпадает с датой заключения сделки, осуществляется кредитными организациями следующим образом:

3.1.1. Требования и обязательства по операциям по приобретению (реализации) драгоценных металлов в сумме сделки по цене приобретения (реализации) в валюте расчетов отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"

Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

При этом бухгалтерский учет на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, предусмотренного приложением к Положению Банка России N 809-П, не осуществляется.

3.1.2. При осуществлении операции по приобретению драгоценных металлов сумма требования на получение драгоценных металлов отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20302 "Золото", или счета N 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)", или счета N 30116 "Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах", или счета N 30117 "Корреспондентские счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах", или счетов по учету средств клиентов на счетах (счета N N 405 - 407), счетов N 40802 "Индивидуальные предприниматели", N 40807 "Юридические лица - нерезиденты", N 40817 "Физические лица", N 40820 "Счета физических лиц - нерезидентов" в драгоценных металлах, открытых в кредитной организации.

Кредит счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

3.1.3. Финансовый результат в виде разницы между ценой приобретения драгоценных металлов и учетной ценой драгоценных металлов на счетах по учету доходов или расходов отражается следующими бухгалтерскими записями:

3.1.3.1. Отрицательный финансовый результат:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР - по символам подраздела 4 раздела 6 части 4)

Кредит счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

3.1.3.2. Положительный финансовый результат:

Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР - по символам подраздела 4 раздела 6 части 2).

3.1.4. При осуществлении операции по реализации драгоценных металлов сумма обязательства по поставке драгоценных металлов отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"

Кредит счета N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов".

3.1.5. Поставка драгоценных металлов по операции по реализации драгоценных металлов отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов" в сумме учетной (балансовой) стоимости реализуемого драгоценного металла

Кредит счета N 20302 "Золото", или счета N 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)", или счета N 30116 "Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах", или счета N 30117 "Корреспондентские счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах", или счетов по учету средств клиентов на счетах (счета N N 405 - 407), счетов N 40802 "Индивидуальные предприниматели", N 40807 "Юридические лица - нерезиденты", N 40817 "Физические лица", N 40820 "Счета физических лиц - нерезидентов" в драгоценных металлах, открытых в кредитной организации.

3.1.6. Финансовый результат от операций по реализации драгоценных металлов, определенный на счете по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов, той же датой подлежит отнесению на счета кредитной организации по учету доходов или расходов следующими бухгалтерскими записями:

3.1.6.1. Отрицательный финансовый результат:

Дебет счета 70606 "Расходы" (в ОФР - по символам подраздела 4 раздела 6 части 4)

Кредит счета N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов".

3.1.6.2. Положительный финансовый результат:

Дебет счета N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР - по символам подраздела 4 раздела 6 части 2).

3.1.7. В дату осуществления расчетов по операциям по приобретению (реализации) драгоценных металлов суммы обязательств или требований на уплату (получение) денежных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"

Кредит счетов по учету денежных средств, клиринговых операций, расчетов с биржами или счетов по учету расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с финансовыми и другими активами

или

Дебет счетов по учету денежных средств, клиринговых операций, расчетов с биржами или счетов по учету расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с финансовыми и другими активами

Кредит счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

3.2. Бухгалтерский учет операций по приобретению (реализации) драгоценных металлов по сделкам, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения сделки, осуществляется кредитными организациями следующим образом:

3.2.1. Требования и обязательства по операциям по приобретению (реализации) драгоценных металлов отражаются в первую по сроку дату: дату поставки драгоценных металлов или дату расчетов в сумме сделки по цене приобретения (реализации) в валюте расчетов - бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"

Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

3.2.2. Переоценка требований и обязательств по операциям по приобретению (реализации) драгоценных металлов с даты заключения сделки по дату ее исполнения или по дату прекращения требований и обязательств по договорам, не являющимся производными финансовыми инструментами, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), отражается на счетах N 47421 и N 47424 "Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг)" следующими бухгалтерскими записями:

3.2.2.1. Положительная переоценка:

Дебет счета N 47421 "Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг)"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР - по символам подраздела 4 раздела 6 части 2).

3.2.2.2. Отрицательная переоценка:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР - по символам подраздела 4 раздела 6 части 4)

Кредит счета N 47424 "Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг)".

3.2.3. При осуществлении операции по приобретению драгоценных металлов суммы переоценки списываются со счетов N 47421 и N 47424 "Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг)" в корреспонденции со счетом N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" следующими бухгалтерскими записями:

3.2.3.1. При положительной переоценке:

Дебет счета 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"

Кредит счета N 47421 "Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг)".

3.2.3.2. При отрицательной переоценке:

Дебет счета N 47424 "Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг)"

Кредит счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

3.2.4. При осуществлении операции по реализации драгоценных металлов суммы переоценки списываются со счетов N 47421 и N 47424 "Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг)" следующими бухгалтерскими записями:

3.2.4.1. При положительной переоценке:

Дебет счета N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов"

Кредит счета N 47421 "Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг)".

3.2.4.2. При отрицательной переоценке:

Дебет счета N 47424 "Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг)"

Кредит счета N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов".

3.2.5. При осуществлении операции по приобретению драгоценных металлов списание суммы требования на получение драгоценных металлов отражается бухгалтерской записью, предусмотренной подпунктом 3.1.2 пункта 3.1 настоящего Положения.

3.2.6. При осуществлении операции по реализации драгоценных металлов списание суммы обязательств по поставке драгоценного металла со счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" отражается бухгалтерскими записями, предусмотренными подпунктами 3.1.3 - 3.1.5 пункта 3.1 настоящего Положения.

3.2.7. Бухгалтерский учет сделок, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения сделки, ведется на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, предусмотренного приложением к Положению Банка России N 809-П.

3.3. Операции по сделкам по приобретению драгоценных металлов по мере их добычи недропользователями отражаются кредитными организациями бухгалтерскими записями, предусмотренными пунктами 3.1 и 3.2 настоящего Положения, с учетом следующего:

3.3.1. Приобретение драгоценных металлов по сделке с недропользователем, условиями которой предусматривается переход права собственности на драгоценные металлы в месте, отличном от хранилища ценностей кредитной организации (филиала, ВСП), сейфа ВСП, отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20305 "Драгоценные металлы в пути"

Кредит счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

3.3.2. Поступление драгоценных металлов в хранилище ценностей кредитной организации (филиала, ВСП), в сейф ВСП отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20302 "Золото" или счета N 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)"

Кредит счета N 20305 "Драгоценные металлы в пути".

3.3.3. Суммы требований и обязательств по сделке с недропользователем, поставка драгоценных металлов по которой осуществляется отдельными партиями, отражаются в дату заключения сделки в полном объеме следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 934 "Требования по поставке драгоценных металлов"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 963 "Обязательства по поставке денежных средств".

3.3.4. При установлении параметров отдельной партии драгоценных металлов дата поставки драгоценных металлов, объем и цена поставляемого драгоценного металла, суммы требований и обязательств по такой сделке переносятся на отдельные лицевые счета счетов N 934 "Требования по поставке драгоценных металлов" и N 963 "Обязательства по поставке денежных средств", соответствующие сроку поставки.

3.4. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению (реализации) драгоценных металлов, совершенных по поручению клиента в соответствии с договором брокерского обслуживания, осуществляется кредитными организациями с применением счета N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с финансовыми и другими активами" или счета N 30606 "Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с финансовыми и другими активами".

Бухгалтерский учет операций по приобретению (реализации) драгоценных металлов, совершаемых кредитными организациями на организованных торгах по поручению клиента в рамках договора на брокерское обслуживание, осуществляется кредитными организациями следующим образом:

3.4.1. Осуществление операции по приобретению драгоценных металлов по поручению клиента отражается следующими бухгалтерскими записями:

3.4.1.1. На сумму списанных денежных средств:

Дебет счета N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с финансовыми и другими активами" или счета N 30606 "Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с финансовыми и другими активами"

Кредит счета N 30424 "Средства в клиринговых организациях, предназначенные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, индивидуального клирингового и иного обеспечения".

3.4.1.2. На сумму зачисленных драгоценных металлов:

Дебет счета N 30413 "Средства на торговых банковских счетах"

Кредит счета N 30116 "Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах", или счета N 30117 "Корреспондентские счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах", или счета N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с финансовыми и другими активами", или счета N 30606 "Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с финансовыми и другими активами", открытых в драгоценных металлах, или счетов по учету средств клиентов на счетах (счета N N 405 - 407), счетов N 40802 "Индивидуальные предприниматели", N 40807 "Юридические лица - нерезиденты", N 40817 "Физические лица", N 40820 "Счета физических лиц - нерезидентов" в драгоценных металлах, открытых в кредитной организации.

3.4.2. Осуществление операции по реализации драгоценных металлов по поручению клиента отражается следующими бухгалтерскими записями:

3.4.2.1. На сумму зачисленных денежных средств:

Дебет счета N 30424 "Средства в клиринговых организациях, предназначенные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, индивидуального клирингового и иного обеспечения"

Кредит счета N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с финансовыми и другими активами" или счета N 30606 "Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с финансовыми и другими активами".

3.4.2.2. На сумму списанных драгоценных металлов:

Дебет счета N 30116 "Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах", или счета N 30117 "Корреспондентские счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах", или счета N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с финансовыми и другими активами", или счета N 30606 "Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с финансовыми и другими активами", открытых в драгоценных металлах, или счетов по учету средств на счетах клиентов (счета N N 405 - 407), счетов N 40802 "Индивидуальные предприниматели", N 40807 "Юридические лица - нерезиденты", N 40817 "Физические лица", N 40820 "Счета физических лиц - нерезидентов" в драгоценных металлах, открытых в кредитной организации.

Кредит счета N 30413 "Средства на торговых банковских счетах".

3.5. Бухгалтерский учет обеспечения, вносимого кредитными организациями (в драгоценных металлах, в рублях, в иностранной валюте) для заключения сделок по приобретению (реализации) драгоценных металлов, совершаемых на организованных торгах, осуществляется кредитными организациями на счетах по учету клиринговых операций, или счетах по учету расчетов с биржами, или торговых банковских счетах.