5. Учет Облигаций, купленных Банком России за свой счет на первичном и вторичном рынках

5. Учет Облигаций, купленных Банком России за свой счет

на первичном и вторичном рынках

5.1. Облигации, купленные Банком России от своего имени, учитываются на балансовых счетах в РКЦ.

5.2. В учете РКЦ открывается лицевой счет "Государственные краткосрочные облигации" балансового счета 194 "Вложения в государственные долговые обязательства". По дебету этого лицевого счета учитывается стоимость облигаций, приобретенных Банком России на первичном и вторичном рынках, по кредиту - стоимость перепроданных или погашенных Облигаций, купленных ранее Банком России на первичном или вторичном рынках.

5.3. Аналитический учет в развитие этого лицевого счета осуществляется в Управлении ценных бумаг ГУ по г. Москве. Аналитический учет ведется в разрезе каждого отдельного выпуска Облигаций.

5.4. Облигации, купленные Банком России, подлежат периодической переоценке. Под переоценкой понимается определение балансовой стоимости Облигаций, которые находятся в портфеле Банка России по состоянию на конец соответствующего рабочего дня.

5.5. Переоценка производится путем умножения количества Облигаций, находящихся в портфеле Банка России в момент окончания соответствующего рабочего дня, на их "рыночную цену". Под "рыночной ценой" Облигаций понимается средневзвешенная цена аукциона (на первичном рынке) или цена последней сделки на торгах ММВБ за соответствующий день ("цена закрытия" вторичного рынка).

5.6. Переоценка Облигаций осуществляется в день проведения торгов на вторичном рынке Облигаций или в день проведения аукциона на первичном рынке.

5.7. Изменения балансовой стоимости находящихся в портфеле банка ценных бумаг, обращаемых на ОРЦБ, возникающие в результате изменения их рыночной цены, отражаются на активно-пассивном балансовом счете N 662 "Переоценка ценных бумаг, обращаемых на ОРЦБ".

5.7.1. По дебету балансового счета N 662 учитываются суммы уменьшения балансовой стоимости ценных бумаг, произошедшего в результате переоценки, в корреспонденции с кредитом счетов учета вложений в указанные ценные бумаги.

По кредиту балансового счета N 662 учитываются суммы увеличения балансовой стоимости ценных бумаг, произошедшего в результате переоценки, в корреспонденции с дебетом счетов учета вложений в указанные ценные бумаги.

В аналитическом учете к балансовому счету N 662 открываются лицевые счета по видам обращающихся на ОРЦБ облигаций (ГКО, ОФЗ-ПК, РАО ВСМ).

5.7.2. Определение финансовых результатов от переоценки ценных бумаг осуществляется в последний рабочий день месяца, с учетом операций за последний рабочий день. При этом образовавшееся сальдо по балансовому счету N 662 (разница между положительной и отрицательной переоценкой) подлежит отнесению на доходы или расходы банка.

При превышении положительных результатов переоценки над отрицательными, кредитовое сальдо балансового счета N 662 относится на доходы банка следующей проводкой:

Д-т счета N 662

К-т счета N 960 "Операционные и разные доходы"

При превышении отрицательных результатов переоценки над положительными, дебетовое сальдо балансового счета N 662 относится на расходы банка следующей проводкой:

Д-т счета N 970 "Операционные и разные расходы"

К-т счета N 662

5.8. На каждый отдельный выпуск Облигаций ГУ по г. Москве открывает специальный журнал, состоящий из листов, форма которых указана в Приложении 1. На обложке журнала делается запись о дате его открытия, проставляется наименование ("Журнал лицевого учета по лицевому счету "Государственные краткосрочные облигации" балансового счета 194 "Вложения в государственные долговые обязательства"), государственный регистрационный номер выпуска Облигаций, учитываемых в данном журнале, дата выпуска и дата погашения Облигаций. Журнал может вестись в электронной форме с обязательной ежедневной распечаткой всех записей за рабочий день.

Ведется столько Журналов лицевого учета, сколько выпусков Облигаций обращается одновременно на рынке.

Каждая страница пронумеровывается в порядке возрастания и подписывается ответственным сотрудником ГУ по г. Москве, на которого возложен контроль за правильностью ведения операций с ценными бумагами.

Основанием для совершения записей в Журнале лицевого учета служат выписки из реестров сделок ММВБ и письма - извещения УЦБ, составляемые на основе договоров с Министерством финансов Российской Федерации.

5.9. По итогам каждого рабочего дня, когда на рынке Облигаций производились операции, в Журнал лицевого учета вносятся соответствующие записи. Журнал заполняется в следующем порядке:

а) в колонке "1" указывается дата проведения операций;

б) первой строкой в колонки "1" - "4" вносятся данные об остатке Облигаций данного выпуска в портфеле Банка России на начало рабочего дня (при этом в колонке "1" ставятся слова "Остаток на начало", в колонке "2" указывается количество Облигаций данного выпуска в портфеле, в колонке "3" - "рыночная цена" предшествующего рабочего дня, в колонке "4" - произведение данных из колонок "2" и "3");

в) в колонки "2" - "4" построчно вносятся данные о всех сделках по покупке Облигаций Банком России за данный рабочий день (при этом в колонке "2" указывается количество купленных по каждой сделке Облигаций, в колонке "3" - цена сделки по покупке этих Облигаций, в колонке "4" - произведение данных из колонок "2" и "3");

г) в колонки "5" - "7" построчно и независимо от данных колонок "2" - "4" вносятся данные о всех сделках по продаже Облигаций Банком России за данный рабочий день (при этом в колонке "5" указывается количество проданных по каждой сделке Облигаций, в колонке "6" - цена сделки по продаже этих Облигаций, в колонке "7" - произведение данных из колонок "5" и "6");

д) подводятся итоги оборотов (валовые результаты по покупке и продаже Облигаций за день) по колонкам "2", "4", "5", "7";

е) вычисляется остаток Облигаций на конец рабочего дня в портфеле Банка России (с остатком на начало по колонке "2" складывается итог оборотов по колонке "2" и вычитается итог оборотов по колонке "5", результат записывается в колонку "2" напротив слов "Остаток на конец");

ж) в колонку "3" вносится "рыночная цена" этого рабочего дня по данному выпуску Облигаций;

з) в колонке "4" указывается объем переоцененного по новой "рыночной цене" портфеля Облигаций данного выпуска (произведение данных из колонок "2" и "3");

и) производится вычисление изменения стоимостного объема портфеля Облигаций данного выпуска (остаток на начало по колонке "4" вычитается из остатка на конец по колонке "4"), если результат положительный, то стоимость облигаций в портфеле возросла, если отрицательный - то уменьшилась;

к) производится вычисление сальдо расчетов Банка России с участниками рынка (итоги оборотов по колонке "4" вычитаются из итогов оборотов по колонке "7"), если результат положительный, то сумма выручки от продажи Облигаций превышает сумму затрат на покупку Облигаций, если отрицательный - то наоборот;

л) определяется сумма переоценки портфеля (сумма изменения стоимостного портфеля суммируется с суммой сальдо расчетов), если сумма переоценки положительная, то Банк России получил прибыль за счет разницы цен, если отрицательная - убыток;

м) определяется размер комиссионного вознаграждения, причитающегося к уплате в пользу МВБ по ставке, оговоренной в договоре с ММВБ.

Пример заполнения журнала лицевого учета и вычисления итогов приведен в Приложении 2а.

5.10. Данные на конец каждого рабочего дня являются одновременно данными на начало следующего рабочего дня. Запись данных за новый рабочий день начинается с новой страницы журнала.

5.11. В случае покупки Облигаций Банком России на первичном рынке у Министерства финансов Российской Федерации ГУ по г. Москве заводит новый журнал лицевого учета и заполняет его в порядке, изложенном в п. 5.9 настоящего Временного порядка. При этом в качестве цены покупки Облигаций и "рыночной цены" Облигаций на конец дня указывается средневзвешенная цена аукциона.

При приобретении Банком России облигаций у Министерства финансов на первичном рынке Управление ценных бумаг Банка России извещает об этом ГУ по г. Москве специальным письмом в день заключения сделки. В таком письме указывается количество купленных Облигаций, цена приобретения, сумма платежа. Эти данные используются ГУ в г. Москве для внесения начальных остатков в соответствующие журналы учета и для составления соответствующего распоряжения РКЦ о приходовании приобретенных облигаций на балансовый счет 194.

Пример заполнения журнала лицевого учета и вычисления итогов по результатам покупки Облигаций на первичном рынке приведен в Приложении 2б.

Не позднее начала первых торгов по выпущенным облигациям ГУ по г. Москве направляет ММВБ депо - поручение на перевод облигаций со счета депо типа "Z" на счет депо Банка России типа "А" (в соответствии с "Положением об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций").

5.12. При погашении принадлежащих Банку России Облигаций ГУ по г. Москве заполняет соответствующий журнал лицевого учета в порядке, изложенном в п. 5.9 настоящего Временного порядка. При этом в качестве цены продажи Облигаций указывается цена 100 процентов к номиналу.

Пример заполнения журнала лицевого учета и вычисления итогов по результатам погашения принадлежащих Банку России Облигаций приведен в Приложении 2в.

5.13. Управление ценных бумаг ГУ по г. Москве ведет журнал оборотов по операциям с государственными краткосрочными облигациями. При использовании очередного журнала оборотов открывается его новый том. Полностью использованный Журнал оборотов закрывается и хранится постоянно в ГУ по г. Москве. Журнал оборотов может вестись в электронной форме с обязательной ежедневной распечаткой всех записей за рабочий день.

На обложке журнала оборотов делается запись о номере тома, дате его открытия, проставляется наименование ("Журнал оборотов по операциям с государственными краткосрочными облигациями"). Журнал оборотов состоит из листов, форма которых указана в Приложении 3. Каждый лист предназначен для отражения операций за один рабочий день.

Журнал оборотов заполняется ежедневно по итогам операций Банка России с Облигациями на первичном и вторичном рынках на основании данных журналов лицевого учета.

5.14. Журнал оборотов заполняется по итогам операций на вторичном рынке в следующем порядке:

а) в колонке "1" указывается дата осуществления операций;

б) в колонке "1" под датой осуществления операций построчно перечисляются государственные регистрационные номера всех выпусков Облигаций, обращавшихся в данный день на рынке, даже если в этот день Банк России операций с ними не проводил;

в) в колонки "2" - "4" в строки соответствующих выпусков Облигаций переносятся данные итоговых расчетов из журналов лицевого учета;

г) в колонке "5" производится расчет остатка по балансовому счету 194 по каждому выпуску Облигаций (данные об остатке на конец дня по соответствующему журналу лицевого учета), который используется для проверки правильности ведения соответствующего счета в РКЦ;

д) в колонке "6" нарастающим итогом производится подсчет прибыли или убытка по итогам переоценки за текущий месяц по каждому выпуску Облигаций (данные об остатке на конец предыдущего дня суммируются с данными колонки "4"), подсчет прибылей и убытков осуществляется заново с началом каждого календарного месяца и служит для статистических и аналитических целей;

е) подводятся итоги по колонкам "2" - "6", при этом итог по колонке "4" должен быть равен сумме итогов по колонкам "2" и "3";

ж) под итоговыми данными по колонкам "2" - "4" проставляются значки "Дт" или "Кт" соответствующего счета по следующим правилам:

- если итог по колонке "2" положительный, то ставится значок "Дт 194", если отрицательный - "Кт 194";

- если итог по колонке "3" положительный, то ставится значок "Дт 904", если отрицательный - "Кт 904";

- если итог по колонке "4" положительный, то ставится значок "Кт 662", если отрицательный - "Дт 662".

Итоговые данные используются для составления распоряжения РКЦ о бухгалтерских проводках, необходимых для перераспределения суммы, оприходованной на балансовый счет 904 в соответствии с разделом 3 настоящего Временного порядка.

Итог по колонке "3" должен быть равен сумме платежного требования или платежного требования - поручения, полученного за соответствующий день от ММВБ (положительный итог должен быть равен сумме платежного поручения, выставляемого ММВБ в ГУ по г. Москве, отрицательный итог должен быть равен сумме платежного требования - поручения, выставляемого ММВБ в ГУ по г. Москве).

Пример заполнения журнала оборотов по операциям на вторичном рынке приведен в Приложении 4а.

5.15. По итогам операций на первичном рынке в журнале оборотов указываются не только данные об операциях Банка России с Облигациями от своего имени и за свой счет, но и данные о выкупе и погашении Облигаций, принадлежащих иным владельцам, от имени Министерства финансов Российской Федерации.

Журнал заполняется по итогам операций на первичном рынке в следующем порядке:

а) в колонке "1" указывается дата осуществления операций, в этой же строке вдоль колонок "2" - "6" производится запись "операции за свой счет";

б) в колонке "1" под датой осуществления операций построчно перечисляются государственные регистрационные номера всех выпусков Облигаций, как выпущенных, так и погашенных в данный день;

в) в колонки "2" - "6" в строки соответствующих выпусков Облигаций переносятся данные итоговых расчетов из журналов лицевого учета по тем Облигациям, с которыми Банк России проводил операции за свой счет, при этом журнал заполняется в том же порядке, что и при ведении операций на вторичном рынке;

г) подводятся итоги по колонкам "2" - "6";

д) под итоговыми данными по колонкам "2", "4" проставляются значки "Дт" или "Кт" соответствующего счета по следующим правилам:

- если итог по колонке "2" положительный, то ставится значок "Дт 194", если отрицательный - "Кт 194";

- если итог по колонке "4" положительный, то ставится значок "Кт 662", если отрицательный - "Дт 662";

под итогом по колонке "2" значка "Дт" или "Кт" не ставится, т.к. этот итог отражает состояние расчетов Банка России не с ММВБ, а с Министерством финансов Российской Федерации;

е) ниже в колонке "1" указывается дата осуществления операций, в этой же строке вдоль колонок "2" - "6" производится запись "операции по выпуску и погашению от имени Минфина России";

ж) в колонке "1" под датой осуществления операций построчно перечисляются государственные регистрационные номера всех выпусков Облигаций, как выпущенных, так и погашенных в данный день;

з) В колонке "3" напротив соответствующих государственных регистрационных номеров указываются данные:

- по погашаемому выпуску - сумма средств, причитающихся к уплате от Банка России Дилерам через ММВБ (со знаком "минус");

- по размещаемому выпуску - сумма средств, причитающихся Банку России с Дилеров через ММВБ по итогам аукциона (со знаком "плюс");

и) по колонке "3" подводится итог, сумма итога должна быть равна сумме платежного поручения (если итог положительный) или платежного требования - поручения (если итог отрицательный), которое выставлено ММВБ в РКЦ по итогам аукциона;

к) под итогом по колонке "3" проставляется значок "Дт" или"Кт" по следующему правилу:

- если итог по колонке "3" положительный, то ставится значок "Дт 904", если отрицательный - "Кт 904";

л) производится вычисление сумм, подлежащих урегулированию с федеральным бюджетом:

- из суммы итога по колонке "3" данных по операциям от имени Минфина (обороты по балансовому счету 904) вычитается итог по колонке "3" данных по операциям Банка России за свой счет, результат указывается в отдельной строке с пометкой "Итог расчетов с Минфином России";

- сумма средств, выделенных Министерством финансов Российской Федерации из федерального бюджета для погашения Облигаций (если есть), указывается в отдельной строке с пометкой "В том числе за счет бюджета" и указанием на дебетование балансового счета 129700 в ОПЕРУ Банка России;

- итог расчетов с Минфином складывается с суммой средств (если есть), подлежащих уплате за счет бюджета, и указывается в отдельной строке с пометкой "Подлежит перечислению в бюджет" и указанием на кредитование балансового счета 100 в ОПЕРУ Банка России.

Пример заполнения журнала оборотов по операциям на вторичном рынке приведен в Приложении 4б.

5.16. После осуществления вышеперечисленных записей и вычислений по журналам лицевого учета и журналу оборотов, осуществляемых до 12.00 дня, следующего за днем совершения сделки, Управление ценных бумаг ГУ по г. Москве составляет распоряжение в РКЦ на осуществление соответствующих бухгалтерских проводок. В распоряжении содержатся указания на дебетование и кредитование балансовых счетов 194, 904, 662, 100, 129700 в соответствии с итогами, определенными по журналу оборотов (цифры, отмеченные значками "Дт" и "Кт"). Примеры проводок указаны в Приложении 4в.

5.17. Распоряжение, составленное Управлением ценных бумаг ГУ по г. Москве, подписывается начальником ГУ по г. Москве, его заместителем или начальником Управления ценных бумаг ГУ по г. Москве и в этот же рабочий день передается в РКЦ для исполнения. РКЦ обязан произвести указанные в распоряжении бухгалтерские проводки в день приема этого распоряжения.

5.18. Если сумма по расчету с ММВБ, оприходованная на счет 904 в соответствии с разделом 3 настоящего Порядка, не совпадает с итогом колонки "3" Журнала оборотов, то ГУ по г. Москве все-таки осуществляет проводки, вытекающие из Журнала оборотов, оставляя выявленную сумму разницы на счете 904 до урегулирования взаимоотношений с ММВБ. После определения причин расхождений урегулирование разницы происходит либо путем дополнительного расчета с ММВБ, либо внесением сторнирующих проводок в бухгалтерский учет ГУ по г. Москве.

5.19. Средства, причитающиеся Министерству финансов Российской Федерации по итогам размещения очередного выпуска Облигаций, перечисляются РКЦ на счет 100 (раздел 33, параграф 5, символ 36) в ОПЕРУ Банка России. Средства, направляемые Министерством финансов Российской Федерации на исполнение обязательств по погашаемым выпускам Облигаций, перечисляются им платежным поручением со счета 129700 (раздел 239, пар. 40, символ 15) в ОПЕРУ Банка России в адрес РКЦ. Сроки перечисления средств Банком России в федеральный бюджет и сроки предоставления Министерством финансов Российской Федерации в Банк России платежного поручения на оплату погашаемых Облигаций из федерального бюджета определяются в соглашении Банка России и Министерства финансов Российской Федерации.

В случае, если Банк России истратил на погашение облигаций меньше средств, чем было перечислено на эти цели Министерством финансов Российской Федерации, то остаток средств перечисляется в доход республиканского бюджета в порядке, определенном в настоящем пункте.