7. Учет основных средств, приобретаемых на лизинговой основе

7. Учет основных средств, приобретаемых

на лизинговой основе

7.1. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.10.97 N 1367 "О совершенствовании лизинговой деятельности в агропромышленном комплексе Российской Федерации" предусматриваемые в федеральном бюджете ассигнования, направляемые на формирование лизингового фонда для обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией и приобретения племенного скота на основе лизинга, составляют средства федерального лизингового фонда.

Средства федерального лизингового фонда предоставляются компаниям, осуществляющим лизинговую деятельность на возвратной основе. Заемщики средств лизингового фонда кроме бюджетных средств привлекают банковские кредиты, собственные и другие средства.

7.2. Письмом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 01.07.98 N 5-31/1122 "Об отражении в бухгалтерском учете лизинговых операций у лизингодателя", согласованным с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации, установлено, что лизинговая компания (лизингодатель) бюджетные средства, полученные из лизингового фонда на возвратной основе, учитывает на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции с дебетом счета учета денежных средств на счетах в банках. Из этого следует, что на счете учета целевого финансирования и поступлений должен быть открыт отдельный субсчет "Средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе".

7.3. Бюджетный лизинговый фонд у лизинговой компании может увеличиваться за счет получения очередного поступления средств из федерального бюджета, при этом дебетуют счет учета денежных средств на счетах в банках и кредитуют счет по учету целевого финансирования и поступлений, субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе" и уменьшаться за счет перечисления в федеральный бюджет неиспользованных средств лизингового фонда и поступлений очередных сроков погашения, при этом дебетуют счет по учету целевого финансирования и поступлений, субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе" и кредитуют счет учета денежных средств на счетах в банках.

7.4. В тех случаях, когда лизинговая компания (лизингодатель) средства федерального лизингового фонда использовали не по назначению, то они должны быть внесены в федеральный бюджет в полном размере, с одновременным взиманием процентов по учетной ставке Центрального Банка России от этой суммы в установленном порядке, при этом на сумму федерального лизингового фонда, использованного не по назначению, дебетуют счет учета финансирования и поступлений субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе", а на сумму перечисленных процентов дебетуют счета учета собственных источников ("Фонд накопления", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др.) и кредитуют счет учета денежных средств на счетах в банках.

7.5. При перечислении средств Федерального лизингового фонда поставщикам машиностроительной продукции и племенного скота лизинговая компания (лизингодатель) дебетует счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и кредитует счет учета денежных средств на счетах в банке, при этом счет учета финансирования и поступлений субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе" не уменьшается.

7.6. Общий порядок учета основных средств у лизингополучателя, приобретаемого на лизинговой основе, изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N 33н (раздел 5 "Учет аренды основных средств").

7.7. Организации агропромышленного комплекса (лизингополучатели) приобретают машиностроительную продукцию и племенной скот у лизинговых компаний (лизингодателей) на условиях, предусмотренных договором финансовой аренды (лизинга).

В договоре финансовой аренды (лизинга), как правило, должны быть указаны соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы и другие условия аренды. Как правило, по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество (машиностроительная продукция и племенной скот) учитываются на балансе организации агропромышленного комплекса (лизингополучателя).

7.8. При зачислении лизингового имущества на баланс организации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н (пункт 3.2), где указано, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

7.9. Стоимость поступивших в организацию агропромышленного комплекса машиностроительной продукции и продуктивного скота основного стада через лизинговые компании на основании счета - фактуры и акта приемки основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость, относят на счет учета капитальных вложений субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", а сумму налога на добавленную стоимость на счет учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям с кредита счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами субсчета "Арендные обязательства", лицевой счет соответствующей лизинговой компании (лизингодателя).

7.10. В тех случаях, когда на условиях лизинга организация агропромышленного комплекса приобретает молодняк племенного скота, требующего определенных затрат на его доращивание, до перевода в основное стадо, то в этих случаях на стоимость такого молодняка, за исключением налога на добавленную стоимость, дебетуют счета учета животных на выращивании и откорме.

7.11. На сумму дополнительных затрат лизингополучателя, связанных с получением лизингового имущества (оплата труда с начислениями при разгрузке, доставке, сборке машин и оборудования, перевозка их автотранспортом и другие расходы) при приобретении машиностроительной продукции и продуктивного скота основного стада дебетуют счет учета капитальных вложений, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", а при приобретении молодняка племенного скота дебетуют счет учета животных на выращивании и откорме и кредитуют соответствующие счета учета расчетов, денежных средств, материальных ценностей и т.п.

7.12. В тех случаях, когда по договору лизинга лизингополучатель при приобретении лизингового имущества вносит лизинговой компании страховые платежи по страхованию лизингового имущества, то эти суммы на стоимость поступившего лизингового имущества не относятся, а отражаются на издержках производства или соответствующих финансовых источников в общеустановленном порядке.

7.13. Затраты, связанные с получением лизингового имущества, учтенные на счете учета капитальных вложений при принятии указанного имущества к бухгалтерскому учету списываются на дебет счета учета основных средств на отдельный субсчет "Арендованное имущество".

На сумму погашенных арендных платежей дебетуют счет учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, субсчет "Арендные обязательства", лицевой счет соответствующей лизинговой компании (лизингодателя) и кредитуют счет учета денежных средств на счетах в банках.

7.14. Начисление амортизационных отчислений по основным средствам, приобретенным на условиях лизинга, организации агропромышленного комплекса производят исходя из первоначальной стоимости объекта, учтенной на счете учета основных средств по субсчету "Арендованное имущество" и сроков аренды.

Рассмотрим начисление амортизационных отчислений на следующем примере. Организация приобрела на лизинговой основе гусеничный трактор, стоимость которого на счете учета основных средств по субсчету "Арендованное имущество" определилась в сумме 90 тыс. руб., при сроке аренды 5 лет. Учетной политикой организации определено, что амортизация объектов основных средств производится линейным способом. В данном примере годовая норма амортизационных отчислений составит 20 процентов, а годовая сумма амортизационных отчислений будет равна 18 тыс. руб. (90 х 20 : 100). На сумму начисленной амортизации (ежемесячно) дебетуют счета учета издержек производства и обращения и кредитуют счет учета амортизации основных средств, субсчет "Амортизация имущества, полученного по лизингу".

7.15. При досрочном выкупе лизингового имущества у лизингодателя лизингополучатель также досрочно начисляет амортизационные отчисления, на сумму которых дебетуют счет учета расходов будущих периодов или при наличии финансовых источников счета ("Фонд накопления", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др.) и кредитуют счет учета амортизации основных средств, субсчет "Амортизация имущества, полученного по лизингу".

Суммы, отнесенные на счет учета расходов будущих периодов, в последующее время равномерно списываются. В течение ранее установленного срока договора лизинга, на счет учета издержек производства и обращения.

7.16. При полном погашении лизинговых платежей лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, на его стоимость дебетуют счет учета основных средств, субсчет "Собственные основные средства" и кредитуют этот же счет учета основных средств, субсчет "Арендованное имущество", а на сумму начисленной амортизации по лизинговому имуществу дебетуют счет учета амортизации основных средств, субсчет "Амортизация имущества, полученного по лизингу" и кредитуют этот же счет учета амортизации основных средств, субсчет "Амортизация собственных основных средств".

7.17. Договорами финансовой аренды (лизинга) обычно предусматриваются санкции при просрочке уплаты лизинговых платежей лизингополучателями. В этих случаях на сумму просроченного платежа начисляются проценты в размере учетной ставки Центрального банка Российской Федерации на день исполнения денежного обязательства.

На сумму взысканных процентов с лизингополучателя за просрочку уплаты лизинговых платежей дебетуют счета учета собственных источников ("Фонд накопления", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др.) и кредитуют счет учета денежных средств на счетах в банках.

7.18. При возврате лизингового имущества лизингодателю, при условии внесения всей суммы предусмотренных договором финансовой аренды лизинговых платежей, на балансовую стоимость лизингового имущества дебетуют счет учета списания (реализации и прочего выбытия основных средств) и кредитуют счет учета основных средств субсчет "Арендованное имущество". На сумму начисленных амортизационных отчислений по лизинговому имуществу дебетуют счет учета амортизации основных средств, субсчет "Амортизация имущества, полученного по лизингу" и кредитуют счет учета реализации и прочего выбытия основных средств.

7.19. В случае, когда договором лизинга предусмотрено производить погашение лизинговых платежей продукцией лизингополучателя по согласованным ценам, то на себестоимость поставленной (отпущенной) продукции в счет лизинговых платежей дебетуют счета учета реализации продукции (работ, услуг) и кредитуют счета учета готовой продукции, товаров, производственных запасов и т.п. На договорную стоимость продукции, поставленной лизингодателю с учетом налога на добавленную стоимость дебетуют счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, субсчет "Арендные обязательства", лицевой счет соответствующей лизинговой компании (лизингодатель) и кредитуют счет учета реализации продукции (работ, услуг). На сумму налога на добавленную стоимость дебетуют счет учета реализации продукции (работ, услуг) и кредитуют счет учета расчетов с бюджетом, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

7.20. В регистрах учета лизинговые операции отражаются: в журнале - ордере N 13-АПК - операции по кредиту счета учета основных средств; N 11-АПК и ведомости N 65-АПК - по операциям списания (реализации) основных средств; в журнале - ордере N 10-АПК - операции, затрагивающие счета учета затрат на производство, в журнале - ордере N 8-АПК и ведомости аналитического учета N 38-АПК - операции по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами, в журнале - ордере N 16-АПК - операции по учету капитальных вложений.

7.21. Крестьянские (фермерские) хозяйства учет лизинговых операций ведут аналогично сельскохозяйственным организациям с учетом сокращенного Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, утвержденного Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 01.06.95 N 146.