Приложение

к письму Госналогслужбы России

от 24.11.98 N ШС-6-07/851

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО ПРОВЕДЕНИЮ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ

ПРОВЕРОК ПО ПОЛНОТЕ И ПРАВИЛЬНОСТИ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ

ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Проверку правильности начисления и своевременности внесения страховых взносов в социальные внебюджетные фонды необходимо начать с ознакомления с учетной политикой предприятия, под которой следует понимать выбранную им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

Учетная политика предприятия в обязательном порядке должна быть оформлена приказом руководителя организации, предприятия.

Основными вопросами при проведении документальной проверки являются:

- определение по первичным бухгалтерским документам соответствия действующему законодательству, нормативным и методическим документам видов оплаты труда, на которые следует начислять страховые взносы;

- сравнение видов оплаты труда, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами оплаты труда, на которые они должны быть начислены в соответствии с действующим законодательством по фондам;

- проверка своевременности перечисления начисленных страховых взносов в фонды;

- составление, в случае выявления нарушений, расчета финансовых санкций и пени.

Для предприятий и организаций всех форм собственности действует система бухгалтерского учета, регламентированная Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, действующей на соответствующий проверяемый период, утвержденной Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 N 56 (в редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 N 173, от 28.07.95 N 81), а для учреждений, состоящих на государственном бюджете, - Инструкцией, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.11.93 N 122; для кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, - Планом счетов бухгалтерского учета, доведенным письмом Госбанка СССР от 18.11.87 N 1027, Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Приказом Центрального банка Российской Федерации от 18.06.97 N 02-263 с учетом указаний Центрального банка Российской Федерации от 11.12.97 N 62-У, Приказом от 10.10.97 N 01-243 (по деноминации).

При проверке правильности определения оплаты труда, на которую следует начислять страховые взносы, используются карточки - справки, лицевые счета, книги по расчетам с рабочими и служащими, расчетно - платежные ведомости на выдачу заработной платы, премий, пособий и т.п., сводные (накопительные) ведомости по начислению всех видов заработка, книги приказов и распоряжений предприятий, в соответствии с которыми производятся выплаты материальной помощи и премий, договора гражданско - правового характера, журналы - ордера, главная книга, кассовые и банковские документы по выплате заработной платы (начисленных выплат).

Единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности определяются Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170 (в редакции Приказа от 03.02.97 N 8).

При проверке полноты и своевременности начисления страховых платежей в социальные внебюджетные фонды следует иметь в виду, что расчеты страхователя с фондами связаны следующими балансовыми счетами:

В хозяйственных организациях:

счета с 20 - 30 - Затраты на производство;

счет 31 - Расходы будущих периодов;

счет 43 - Коммерческие расходы;

счет 44 - Издержки обращения (в снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятиях);

счет 50 - Касса;

счет 51 - Расчетный счет;

счет 52 - Валютный счет;

счет 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

счет 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда;

счет 80 - Прибыли и убытки;

счет 81 - Использование прибыли;

счет 88 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

счет 89 - Резервы предстоящих расходов и платежей;

счет 96 - Целевые финансирование и поступления.

В бюджетных учреждениях:

счет 10 субсчет 100 - Текущий счет на расходы учреждения;

счет 11 субсчет 111 - Текущий счет по специальным средствам;

счет II субсчет 112 - Текущий счет по прочим внебюджетным средствам;

счет 12 субсчет 120 - Касса;

счет 15 субсчет 158 - Расчеты по выплате компенсаций населению;

счет 15 субсчет 159 - Расчеты по медицинскому страхованию;

счет 17 субсчет 180 - Расчеты с рабочими и служащими;

счет 20 субсчет 200 - Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия;

счет 21 субсчет 211 - Расчеты по специальным средствам;

счет 21 субсчет 213 - Расходы по прочим внебюджетным средствам.

Для проверки правильности определения видов оплаты труда, полноты начисления и уплаты страховых взносов следует проанализировать следующие документы:

В хозяйственных организациях:

- журнал ордер N 10 (10-1, 10-6) с накопительной ведомостью N 5 (свод по оплате труда), расчетно - платежные и платежные документы;

- главную книгу (журнал хозяйственных операций) по дебету счетов: 20 - 31, 44, 80, 81, 88, 89, 96, в корреспонденции

счетов 70, 69 (в случаях, когда выплаты произведены минуя счет 70 - по кредиту счета - 50), а также книги, карточки, по расчетам с фондами, банковские документы на перечисление страховых взносов (платежные поручения и выписки).

В бюджетных учреждениях:

- книга журнал - главная;

- книга учета ассигнований и фактических расходов;

- книга учета кредиторов (ассигнований) и расходов по дебету субсчетов 200, 211, 180, 198, в корреспонденции;

- по кредиту счетов 100, III, 112, 120, 198 и субсчету 180 с использованием мемориального ордера N 5 (свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям);

- книги расчетов (счет 198, также Мемориальный ордер 2 и 3 - банковские документы на перечисление страховых взносов);

- по текущим счетам бюджета (N 2) и спец. средства (N 3) (платежные поручения и выписка банка).

При проверке правильности начисления страховых взносов при необходимости проверяются первичные документы по той или иной выплате:

- положения инструкции и решения органов управления предприятий и учреждений по организации оплаты труда;

- постановления, приказы, распоряжения, коллективный договор, иные решения по организации работ, выплате заработной платы, премий, материальной помощи или иных вознаграждений;

- заявления работников на выплаты;

- кассовые документы по выплате заработной платы, пособий, расчетные и расчетно - платежные ведомости;

- договоры, по которым предусмотрена выплата заработной платы или иных вознаграждений, в том числе договоры гражданско - правового характера.