2.1 ФСАД 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности"

2.1.1.

пункт 2 ФСАД 1/2010

Несоблюдение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором обязанности выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

+

2.1.2.

пункт 3 ФСАД 1/2010, части 1 - 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором требований к содержанию аудиторского заключения:

2.1.2.1.

подпункт "а" пункта 3 ФСАД 1/2010, подпункт 1 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

аудиторское заключение не содержит наименование "Аудиторское заключение" или содержит иное наименование;

+

2.1.2.3.

подпункт "в" пункта 3 ФСАД 1/2010, подпункт 3 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

аудиторское заключение не содержит сведений об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения, или содержит некорректные соответствующие данные;

+

2.1.2.4.

подпункт "г" пункта 3 ФСАД 1/2010, подпункт 4 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

аудиторское заключение не содержит обязательных сведений об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе (в т.ч. наименования организации, фамилии, имени, отчества индивидуального аудитора, государственного регистрационного номера, места нахождения, наименования саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номера в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов), или содержит некорректные соответствующие данные;

+

2.1.2.5.

подпункт "д" пункта 3 ФСАД 1/2010, подпункт 5 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

аудиторское заключение не содержит перечень (состав) бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, или содержит некорректные соответствующие данные;

+

2.1.2.6.

подпункт "ж" пункта 3 ФСАД 1/2010, подпункт 6 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

аудиторское заключение не содержит сведений о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения (объем аудита);

+

2.1.2.7.

подпункт "з" пункта 3 ФСАД 1/2010, подпункт 7 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

аудиторское заключение не содержит мнения аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;

+

2.1.2.8.

подпункт "и" пункта 3 ФСАД 1/2010

аудиторское заключение не содержит подпись;

+

2.1.2.9.

подпункт "к" пункта 3 ФСАД 1/2010, подпункт 8 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

аудиторское заключение не содержит дату аудиторского заключения;

+

2.1.2.10.

пункт 7.1 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ пункт 19-21 ФСАД 1/2010

аудиторское заключение не содержит результаты проверки, проведенной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в соответствии с другими федеральными законами (помимо ФЗ "Об аудиторской деятельности"), либо указанные результаты проверки являются неполными или не отвечают требованиям, приведенным в соответствующих законах (при проведении аудита кредитных и страховых организаций, обществ взаимного страхования, акционерных инвестиционных и пенсионных фондов);

+

2.1.2.11.

последний абзац пункта 3 ФСАД 1/2010

аудиторское заключение не содержит утверждения о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность была проаудирована индивидуальным аудитором, аудиторской организацией;

+

2.1.2.12.

пункты 19, 20 ФСАД 1/2010 статья 2 Федерального закона N 307-ФЗ

результаты дополнительной работы, возложенной на аудитора нормативными правовыми актами Российской Федерации, не выделены в аудиторском заключении в отдельный раздел, либо не оформлены в виде отдельного отчета или заключения;

+

2.1.2.13.

пункт 21 ФСАД 1/2010

при включении в аудиторское заключение отдельного раздела с описанием результатов дополнительной работы, выполненной аудитором в ходе аудиторского задания в раздел "Заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности" не включены уместные в данных обстоятельствах заявления и описания, аналогичные предусмотренным в пункте 3 ФСАД 1/2010;

+

2.1.2.14.

пункт 21 ФСАД 1/2011

при включении в аудиторское заключение отдельного раздела с описанием результатов дополнительной работы, выполненной аудитором в ходе аудиторского задания (Раздел "Заключение в соответствии с требованиями [наименование, дата, номер нормативного правового акта]") данный раздел включен в состав аудиторского заключения не после раздела "Заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности".

+

2.1.3.

пункт 5 ФСАД 1/2010, подпункт "е" пункта 3 ФСАД 1/2010

В аудиторском заключении не описана ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

+

2.1.4.

пункт 5 ФСАД 1/2010, подпункт "е" пункта 3 ФСАД 1/2010

В аудиторском заключении при описании ответственности аудируемого лица за бухгалтерскую (финансовую) отчетность допущены нарушения.

+

2.1.5.

пункт 6 ФСАД 1/2010, подпункт "е" пункта 3 ФСАД 1/2010

В аудиторском заключении не описана ответственность аудиторской организации, индивидуального аудитора, аудитора.

+

2.1.6.

пункт 6 ФСАД 1/2010, подпункт "е" пункта 3 ФСАД 1/2010

В аудиторском заключении при описании ответственности аудиторской организации, индивидуального аудитора, аудитора допущены нарушения.

+

2.1.7.

пункт 8 ФСАД 1/2010

В аудиторском заключении не описан объем аудита, либо при его описании допущены нарушения.

+

2.1.8.

пункт 9 ФСАД 1/2010, пункт 16 ФСАД 1/2010

В аудиторском заключении часть "Мнение" оформлена ненадлежащим образом:

2.1.8.1.

пункт 9 ФСАД 1/2010

соответствующая часть аудиторского заключения не имеет заголовка;

+

2.1.8.2.

пункт 16 ФСАД 1/2010

соответствующая часть аудиторского заключения отсутствует, либо не соответствует требованиям, предъявляемым к ее содержанию.

+

2.1.9.

пункты 9, 25 ФСАД 1/2010

Нарушение требований к прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности, правил датирования, прошивки, нумерации и подписания.

+

2.1.10.

пункты 10-13 ФСАД 1/2010

Нарушения требования к порядку формирования мнения аудитора, в частности, достижения достаточной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом не содержит существенных искажений, в том числе вследствие недобросовестных действий:

2.1.10.1.

подпункт "а" пункта 10 ФСАД 1/2010

до выпуска аудиторского заключения в рабочих документах индивидуального аудитора, аудиторской организации не сформирован вывод относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства (либо не получены аудиторские доказательства по аудиторским процедурам, включенным в план аудита);

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.1.10.2.

подпункт "б" пункта 10 ФСАД 1/2010

до выпуска аудиторского заключения в рабочих документах индивидуального аудитора, аудиторской организации не сформирован вывод относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными;

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.1.10.3.

пункт 11 ФСАД 1/2010

не рассмотрен принятый аудируемым лицом порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая возможные искажения в результате действий руководства этого аудируемого лица;

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.1.10.4.

подпункт "а" пункта 12 ФСАД 1/2010

в ходе аудита не была проведена оценка общего порядка составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состава и содержания;

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.1.10.5.

подпункт "б" пункта 12 ФСАД 1/2010

в ходе аудита не была проведена оценка соответствия отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского (финансового) учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности;

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.1.10.6.

подпункт "в" пункта 12 ФСАД 1/2010

в ходе аудита не была проведена оценка обоснованности принятой учетной политики;

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.1.10.7.

подпункт "г" пункта 12 ФСАД 1/2010

в ходе аудита не была проведена оценка обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.1.10.8.

подпункт "д" пункта 12 ФСАД 1/2010

в ходе аудита не была проведена оценка отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации на предмет надежности, сопоставимости, понятности и уместности;

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.1.10.9.

подпункт "е" пункта 12 ФСАД 1/2010

в ходе аудита не была проведена оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности и отраженной в ней информации на предмет достоверности представления об имевших место хозяйственных операциях и событиях, а также позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.1.10.10.

пункт 13 ФСАД 1/2010

не установлено, содержит ли бухгалтерская (финансовая) отчетность соответствующую ссылку на примененные при составлении этой отчетности требования правил отчетности или их описание.

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.1.11.

пункт 15 ФСАД 1/2010

Выражено модифицированное мнение в случае, когда проведенные аудиторские процедуры не дают оснований для модификации (подтверждают достоверность отчетности во всех существенных отношениях).

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.1.12.

пункт 17 ФСАД 1/2010, пункты 3, 7 ФСАД 2/2010, пункт 14 ФПСАД N 4

Выражено немодифицированное мнение в случаях, если установлено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит существенные искажения либо не получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.1.13.

пункт 18 ФСАД 1/2010, пункт 39 ФСАД 2/2010

Нарушение индивидуальным аудитором, аудиторской организацией требования об обсуждении с руководством аудируемого лица и представителями собственников аудируемого лица причин недостоверности отчетности, а также требования о последующем принятии решения о модификации мнения в аудиторском заключении в зависимости от действий руководства, если индивидуальный аудитор или аудиторская организация установили, что бухгалтерская (финансовая) отчетность недостоверна. Примечание: допустимо направление соответствующего уведомления по почте или электронной почте (в зависимости от способов обмена информацией, согласованных сторонами договора на оказание аудиторских услуг).

+

2.1.14.

пункт 22 ФСАД 1/2010

Нарушение требований к лицу, имеющему право подписи аудиторского заключения.

+

(аудиторское заключение подписано только лицом, обладающим квалификационным аттестатом соответствующего типа и являющимся членом СРО аудиторов, но не имеющим доверенности на право подписания аудиторского заключения)

+

(аудиторское заключение подписано только лицом, не имеющим квалификационного аттестата аудитора)

2.1.15.

пункт 23 ФСАД 1/2010

Нарушение индивидуальным аудитором, аудиторской организацией требования к датированию аудиторского заключения не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

+

2.1.16.

пункт 24 ФСАД 1/2010

Нарушение индивидуальным аудитором, аудиторской организацией требования к составлению аудиторского заключения в письменном виде. Примечание: примером нарушения является составление аудиторского заключения исключительно в электронной форме, в том числе без использования ЭЦП.

+

2.1.17.

пункт 25 ФСАД 1/2010

Нарушение индивидуальным аудитором, аудиторской организацией требований к порядку оформления аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью индивидуального аудитора, аудиторской организации. Примечание: данное нарушение касается исключительно порядка оформления аудиторского заключения.

+

2.1.19.

пункт 30 ФСАД 1/2010

Нарушение индивидуальным аудитором, аудиторской организацией требования к подготовке аудиторского заключения в количестве экземпляров, согласованном с аудируемым лицом и/или подготовка менее двух экземпляров аудиторского заключения (по одному для индивидуального аудитора или аудиторской организации и аудируемого лица).

+