5.5. Международный стандарт аудита 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности"

5.5.1

пункт 13

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не проведены дополнительные исследования в случае если обстоятельства, выявленные в ходе аудита позволяют предположить, что представленный документ может оказаться поддельным, или что условия документа были изменены и это изменение не было раскрыто аудитору.

+

5.5.2

пункт 14

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не исследованы несоответствия в случае, если ответы на запросы, полученные от руководства или лиц, отвечающих за корпоративное управление, непоследовательны.

+

5.5.3

пункт 16

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией в ходе оценки рисков не выполнены процедуры и связанные с этим действия с целью получения понимания аудируемой организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля организации для получения информации, необходимой для выявления рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий.

+

5.5.3.1

пункт 17

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не запрошена информация у руководства организации по следующим вопросам:

- оценка руководством риска того, что финансовая отчетность может оказаться существенно искаженной вследствие недобросовестных действий;

- процедуры руководства по выявлению рисков недобросовестных действий в организации и реагированию на эти риски;

- информирование руководством лиц, отвечающих за корпоративное управление, о процедурах, выполняемых руководством с целью выявления рисков недобросовестных действий в организации, и реагирование на риски.

+

5.5.3.2

пункт 17

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не запрошена информация у руководства организации по информированию руководством, если такое информирование имело место, работников организации о взглядах руководства на деловую практику и этическое поведение.

+

5.5.3.3

пункт 18

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не запрошена информация у руководства и, в случае необходимости, у иных лиц внутри организации о том, известно ли им о случаях реальных недобросовестных действий, а также подозрениях или обвинениях в недобросовестных действиях в организации.

+

5.5.3.4

пункт 19

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не запрошена информация у должностных лиц службы внутреннего аудита (в тех организациях, в которых эта служба имеется) о том, известно ли им о воздействующих на организацию случаях реальных недобросовестных действий и случаях подозрений или заявлений о недобросовестных действиях, а также об их мнении относительно рисков недобросовестных действий.

+

5.5.3.5

пункт 20

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не получено понимание того, каким образом лица, отвечающие за корпоративное управление, осуществляют надзор за деятельностью руководства по выявлению рисков недобросовестных действий в организации и реагированию на эти риски, а также за системой внутреннего контроля, установленной руководством (за исключением случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в управлении организацией).

+

5.5.3.6

пункт 21

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не направлены запросы лицам, отвечающим за корпоративное управление, о том, известно ли им о воздействующих на организацию случаях реальных недобросовестных действий, а также случаях подозрений или заявлений о недобросовестных действиях (за исключением случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в руководстве организацией).

+

5.5.3.7

пункт 22

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не оценено, не могут ли необычные или неожиданные соотношения, выявленные при выполнении аналитических процедур, в том числе связанных со счетами учета выручки, указывать на риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий.

+

5.5.3.8

пункт 23

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не проанализирована прочая полученная информация на предмет того, указывает ли она на риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий.

+

5.5.3.9

пункт 24

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не оценена информация, полученная в результате выполнения прочих процедур оценки рисков, на предмет того, не указывает ли она на наличие факторов риска недобросовестных действий.

+

5.5.4

пункты 25, 44

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не оценены и не задокументированы риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации.

+

5.5.5

пункты 26

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не оценено, какие типы выручки, операций по признанию выручки или предпосылки влекут за собой риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий.

+

5.5.6

пункт 27

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не отнесены оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий к значительным или не выполнены соответствующие процедуры в отношении понимания системы внутреннего контроля аудируемой организации, включая контрольные действия, относящиеся к таким рискам.

+

5.5.7

пункты 28, 29, 45

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не определены или не задокументированы процедуры общего характера в ответ на оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности, в частности:

- назначен персонал без учета знаний, навыков и способностей, не проведен за ним надзор;

- не оценены выбор и применение организацией учетной политики;

- не включен элемент непредсказуемости при выборе характера, сроков и объема аудиторских процедур.

+

5.5.8

пункт 30

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не выполнены аудиторские процедуры, характер, сроки и объем которых разработаны с учетом оцененных рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне предпосылок.

+

5.5.9

пункт 32

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией независимо от оценки рисков обхода руководством средств контроля не выполнены аудиторские процедуры, связанные с проверкой надлежащего характера бухгалтерских записей и прочих корректировок, анализом оценочных значений на предмет предвзятости, оценкой экономического смысла значительных операций, выходящих за рамки обычной деятельности организации.

5.5.9.1

подпункт "(a)" пункта 32

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не проверили надлежащий характер бухгалтерских записей и прочих корректировок, сделанных при подготовке финансовой отчетности, в то числе:

- не направила запросы о ненадлежащих или необычных действиях, относящихся к обработке бухгалтерских записей и прочих корректировок;

- не отобрала бухгалтерские записи и прочие корректировки, выполненные в конце отчетного периода;

- не рассмотрела необходимость проверки бухгалтерских записей и прочих корректировок за весь период.

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

5.5.9.2

подпункт "(b)" пункта 32

МСА 240

пункт 21

МСА 540

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не проанализировали оценочные значения на предмет предвзятости и не оценила, не свидетельствуют ли о риске существенного искажения вследствие недобросовестных действий обстоятельства, породившие предвзятость, в том числе:

- не оценили принятые руководством при выработке включенных в финансовую отчетность оценочных значений суждения и решения на предмет того, не указывают ли они на возможную предвзятость со стороны руководства организации либо не переоценили при необходимости эти оценочные значения, взятые в целом;

- не провели ретроспективный анализ суждений и допущений руководства, относящихся к значительным оценочным значениям, отраженным в финансовой отчетности предыдущего года.

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

5.5.9.3

подпункт "(c)" пункта 32

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не оценили экономический смысл значительных операций, выходящих за рамки обычной деятельности организации, на предмет их совершения с целью недобросовестного формирования финансовой отчетности или с целью сокрытия неправомерного присвоения активов.

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

5.5.10

пункт 33

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не определено, следует ли в ответ на выявленные риски обхода руководством средств контроля выполнить прочие аудиторские процедуры (в тех случаях, когда имеются риски обхода руководством средств контроля, которые не покрыты процедурами, выполняемыми для соблюдения требований пункта 32 МСА 240).

+

5.5.11

пункт 34

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не определено, указывают ли аналитические процедуры, выполняемые перед завершением аудита, на ранее не выявленный риск существенного искажения вследствие недобросовестных действий.

+

5.5.12

пункты 35, 36

МСА 240

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не оценены выявленные искажения на предмет того, не являются ли они признаком недобросовестных действий, а также при наличии соответствующих признаков не оценены последствия этого искажения в отношении надежности заявлений руководства, и (или) не переоценены риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий и их влияние на характер, сроки и объем аудиторских процедур.

+

5.5.13

пункты 37, 38

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не оценили последствия для проводимого аудита, в случае если подтвержден факт того, что финансовая отчетность существенно искажена в результате недобросовестных действий, либо однозначный вывод о наличии или отсутствии такого искажения не может быть сделан.

+

5.5.14

пункт 39

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не получили письменные заявления от руководства и (или) от лиц, отвечающих за корпоративное управление, о том, что:

- они подтверждают свою ответственность за разработку, внедрение и поддержание системы внутреннего контроля для предотвращения и обнаружения недобросовестных действий;

- они раскрыли аудитору соответствующие результаты оценки руководством риска того, что финансовая отчетность может оказаться существенно искаженной в результате недобросовестных действий;

- они раскрыли аудитору все, что им известно о воздействующих на организацию недобросовестных действиях или подозрениях в недобросовестных действиях с участием лиц, влияющих на финансовую отчетность;

- они раскрыли аудитору все, что им известно о любых заявлениях о недобросовестных действиях или подозрениях в недобросовестных действиях, влияющих на финансовую отчетность организации.

+

5.5.15

пункт 40, 42, 46

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация своевременно не сообщили руководству соответствующего уровня случаи выявленных недобросовестных действий либо получения информации, которая указывает на возможное наличие недобросовестных действий, или не включили эти сообщения в аудиторскую документацию.

+

5.5.16

пункт 41, 46

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не сообщили лицам, отвечающим за корпоративное управление (за исключением случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в руководстве организацией), о выявлении недобросовестных действий или подозрении в их наличии, которые приводят к существенному искажению в финансовой отчетности, или не включили эти сообщения в аудиторскую документацию.

+

5.5.17

пункт 43, 46

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не определили, существует ли обязанность сообщать о выявленных недобросовестных действиях либо подозрениях в таких действиях лицам за пределами организации, в том числе регулирующим органам, или не включили эти сообщения в аудиторскую документацию.

+

5.5.18

пункт 44

МСА 240

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не включили в аудиторскую документацию следующие аспекты понимания аудируемой организации и ее окружения и оценки рисков существенного искажения:

- значимые решения, выработанные в ходе обсуждения между членами аудиторской группы относительно подверженности финансовой отчетности организации риску существенного искажения вследствие недобросовестных действий;

- выявленные и оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок.

+