Пример 3. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

По состоянию за 31 декабря 20X1 года в бухгалтерском учете и для целей налогового учета кредитной организацией отражены долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), принятые к бухгалтерскому учету 20 декабря 20X1 года по цене приобретения <1> 8 000 000 руб.

--------------------------------

<1> Пункт 2 статьи 280 главы 25 части II Налогового кодекса.

Справедливая стоимость долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию за 31 декабря 20X1 года составила 8 050 000 руб., а по состоянию на 31 марта 20X2 года - 7 900 000 руб. По законодательству Российской Федерации о налогах и сборах сумма переоценки стоимости ценных бумаг не учитывается до реализации или иного выбытия ценной бумаги (в том числе погашения), а также при определении цены приобретения ценной бумаги и затрат на ее реализацию для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль <1>.

--------------------------------

<1> Подпункт 24 пункта 1 статьи 251, пункт 46 статьи 270, пункт 2 статьи 280 главы 25 части II Налогового кодекса.

Отражение в бухгалтерском учете положительной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи за 20X1 год:

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:

(в рублях)

--------------------------------

<1> Расчет: 50 000 руб. x 20% = 10 000 руб.

или

--------------------------------

<1> Расчет: 8 000 000 руб. + 50 000 руб. = 8 050 000 руб.

<2> Расчет: 8 000 000 руб. + 0 руб. = 8 000 000 руб.

<3> Расчет: 50 000 руб. x 20% = 10 000 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 10 000 руб. <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: 10 000 руб. - 0 руб. = 10 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X1 года:

Отражение в бухгалтерском учете отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, за первый квартал 20X2 года <1>:

--------------------------------

<1> В данном примере переоценка отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.

и одновременно

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:

(в рублях)

--------------------------------

<1> Расчет: 100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.

или

--------------------------------

<1> Расчет: 8 000 000 руб. - 100 000 руб. = 7 900 000 руб.

<2> Расчет: 8 000 000 руб. - 0 руб. = 8 000 000 руб.

<3> Расчет: 100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 10 000 руб. <1> и (увеличение) отложенного налогового актива в размере 20 000 руб. <2>.

--------------------------------

<1> Расчет: 0 руб. - 10 000 руб. = -10 000 руб.

<2> Расчет: 20 000 руб. - 0 руб. = 20 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете отложенного налогового актива в добавочном капитале не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

и одновременно

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике кредитной организации:

отражение в бухгалтерском учете в добавочном капитале не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:

изменения отложенного налогового обязательства:

изменения отложенного налогового актива:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:

Справедливая стоимость долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 25 апреля 20X2 года составила 7 870 000 руб.

25 апреля 20X2 года кредитная организация продала долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), по стоимости в размере 7 870 000 руб.

Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации обращающихся на организованном рынке ценных бумаг <1>.

--------------------------------

<1> Пункт 10 статьи 280 главы 25 части II Налогового кодекса.

Отражение в бухгалтерском учете реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 25 апреля 20X2 года:

отражение переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

перенос на счет выбытия (реализации) ценных бумаг балансовой стоимости долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

поступление на счет выбытия (реализации) ценных бумаг отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

получение денежных средств в результате реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

отражение отрицательной переоценки на счетах по учету финансового результата в связи с реализацией долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

В дальнейшем в 20X2 году кредитная организация не проводила операции с долевыми ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи.

По оценкам руководства кредитной организации в 20X3 году планируется получение достаточной налогооблагаемой прибыли в отношении обращающихся на организованном рынке долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, что является достаточным основанием для признания отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку <1>. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах перенос убытка на будущее может быть осуществлен организацией в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток <2>.

--------------------------------

<1> Пункт 35 МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".

<2> Пункт 2 статьи 283 главы 25 части II Налогового кодекса.

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года:

(в рублях)

--------------------------------

<1> Операция по реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах.

<2> Расчет: 130 000 руб. x 20% = 26 000 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива, отражаемого на счетах по учету добавочного капитала, в размере 20 000 руб. <1> и (увеличение) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в размере 26 000 руб. <2>.

--------------------------------

<1> Расчет: 0 руб. - 20 000 руб. = -20 000 руб.

<2> Расчет: 26 000 руб. - 0 руб. = 26 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку не позднее 45 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X2 года:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:

В 20X3 году кредитной организацией была получена прибыль по долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, в отношении которой можно погасить убыток, полученный в 20X2 году.

Отражение в бухгалтерском учете изменения (уменьшения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X3 год:

Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X3 года:

--------------------------------

<1> Остаток по счету N 707 "Финансовый результат прошлого года" представлен до его переноса на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" в соответствии с требованиями подпункта 3.2.4 пункта 3.2 Указания N 3054-У.