4.4. Проверка адекватности страховых обязательств

4.4.1. В соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" страховщик должен проводить проверку адекватности страховых обязательств.

Как минимум, оценка адекватности обязательств должна учитывать текущую расчетную оценку всех ожидаемых потоков денежных средств по договору и сопутствующих потоков денежных средств, таких как расходы по рассмотрению претензий, а также потоки денежных средств, возникающие в связи с встроенными опционами и гарантиями. В МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" не указывается, следует ли дисконтировать потоки денежных средств при проведении проверки адекватности обязательств и, если используется дисконтирование, какую ставку дисконтирования следует применять. Однако если проведенная оценка показывает, что обязательства признаны в неадекватной (неполной) величине, недостающая сумма признается в составе прибыли или убытка за период.

Если страховщик проводит проверку адекватности обязательств с учетом сумм, возмещаемых по договорам перестрахования, то согласно МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" такая практика может быть продолжена. Однако определенная таким образом нетто-величина обязательства должна быть представлена в отчете о финансовом положении развернуто путем раздельного признания как перестраховочного актива, так и страхового обязательства. При проведении такой проверки адекватности обязательств расчетные суммы перестраховочного возмещения по договорам, которые не действовали по состоянию на отчетную дату, учитываться не должны.

Суть выполнения проверки адекватности обязательств состоит в том, чтобы сравнить страховые резервы (РНП - для страхования иного, чем страхование жизни, математический резерв - для страхования жизни) по какой-либо группе договоров страхования, рассчитанные с использованием исторических предположений, с текущей оценкой будущих денежных потоков, связанных с данной группой договоров страхования.

Проверка адекватности обязательств по страхованию иному, чем страхование жизни, может выполняться не только для РНП, но и для резервов убытков (РЗНУ и РПНУ). Однако если резервы убытков рассчитываются с использованием актуарных методов (например, методов, основанных на треугольниках развития убытков), то этот расчет сам по себе является проверкой адекватности обязательств, так как выполняется с использованием текущих предположений о дальнейшем развитии убытков.

Ниже приведен пример способов выполнения проверки адекватности обязательств, которые удовлетворяют минимальным требованиям МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования".