4.3. Страховые резервы по страхованию жизни

4.3.1. Страховые резервы по страхованию жизни формируются с целью обеспечения выполнения страховщиком в любой момент времени в течение срока страхования своих обязательств, возникающих в связи с наступлением страховых случаев (таких как смерть страхователя в течение срока действия договора, дожития страхователя до определенного срока или возраста, периодические выплаты страхователю (ренты, аннуитеты) по договорам страхования жизни). Резерв по страхованию жизни рассчитывается отдельно по каждому договору страхования на основании условий договора, таких как пол и возраст застрахованного, дата начала и окончания действия договора, страховая сумма и (или) размер периодических выплат страхователю, страховая премия и др.

Резервы по страхованию жизни формируются в связи с неравномерным распределением риска в течение срока действия договора, так как на более поздних сроках действия договора страхования поступающей страховой премии не хватает на покрытие ожидаемого риска.

Резервы по страхованию жизни могут включать:

математический резерв;

резерв расходов на обслуживание страховых обязательств;

резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям;

резерв выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям;

резерв дополнительных выплат (страховых бонусов).

Существуют общепринятые актуарные методы, позволяющие провести оценку резервов по страхованию жизни. Обязательным для каждого метода является выбор резервного базиса, основанного на фактических и прогнозных социально-экономических показателях, демографической обстановке и других факторах.

В резервный базис рекомендуется включать такие показатели, как:

1) норму (ставку) доходности. Норма (ставка) доходности устанавливается страховщиком в зависимости от условий договора страхования жизни и практики размещения средств страховых резервов страховщика, доходности государственных ценных бумаг;

2) таблицы, содержащие вероятности наступления таких событий, как смерть, инвалидность, заболевание, и рассчитанные на их основе величины, связанные с предстоящей продолжительностью жизни лиц мужского и (или) женского пола (таблицы смертности, заболеваемости, инвалидности);

3) показатель, позволяющий корректировать величину математического резерва с целью учета начальных расходов страховщика на заключение договора страхования (уровень цильмеризации);

4) абсолютную величину или долю будущих расходов страховщика на обслуживание договоров страхования жизни, а также долю расходов на осуществление страховых выплат в процентах от страховой суммы;

5) фактические начисления страховых бонусов до отчетной даты, а также предположения о будущих начислениях страховых бонусов.

МСФО не устанавливает каких-либо ограничений на выбор компонентов резервного базиса. Тем не менее, резервный базис должен выбираться консервативно.

4.3.2. Расчет математического резерва осуществляется на каждую отчетную дату в целях оценки обязательств страховщика по договорам страхования жизни, которые могут возникнуть в связи с наступлением страховых случаев или при досрочном расторжении договора страхования.

Формирование математического резерва по действующим на отчетную дату договорам страхования может осуществляться проспективным или ретроспективным методом.

Проспективный метод расчета резервов состоит в оценке разности современной стоимости предстоящих выплат и современной стоимости предстоящих страховых премий по договору страхования.

Ретроспективный метод заключается в оценке разницы накопленной стоимости уплаченных по договору страховых премий и накопленной стоимости расходов, понесенных страховщиком до отчетной даты.

В отличие от МСФО, в котором не описаны конкретные рекомендации по выбору метода формирования математического резерва, согласно Порядку формирования страховых резервов по страхованию жизни, утвержденному приказом Минфина России от 9 апреля 2009 г. N 32н, страховщик обязан формировать математический резерв проспективным методом.

Проспективный метод формирования резерва более распространен в международной практике, поскольку является оценкой будущих денежных потоков, связанных с договором страхования. Если предположения, заложенные в резервном базисе, совпадут с фактическими параметрами, то в среднем по портфелю страхования сумма резерва и будущих поступлений (страховых премий, предусмотренных договором страхования, и инвестиционного дохода) будет достаточна для обеспечения страховых обязательств. Ретроспективный же метод предполагает использование в расчете фактических экономических и демографических показателей в течение срока действия договора до отчетной даты и не учитывает факторы, которые могут оказать существенное влияние на оценку обязательств по договору в будущем.

Страховщик формирует один из нижеперечисленных видов математического резерва. При этом страховщик включает в резервный базис все необходимые параметры, предусмотренные выбранным методом.

Для расчета нетто-резерва в качестве страховой премии по договору страхования принимается расчетная резервируемая нетто-премия. Она рассчитывается по формуле эквивалентности на момент начала договора страхования с использованием резервного базиса на отчетную дату. При этом в расчет не включаются ожидаемые расходы по договору страхования, а также ожидаемые дополнительные выплаты (страховые бонусы).

Таким образом, в расчете нетто-резерва не участвуют страховая премия, предусмотренная договором страхования, и расходы страховщика.

При расчете нетто-резерва резервируемая нетто-премия значительно ниже страховой премии, предусмотренной договором страхования. В данном случае предполагается, что превышение страховой премии, предусмотренной договором страхования над резервируемой нетто-премией, будет достаточно для покрытия расходов страховщика.

Нетто-резерв может формироваться только проспективным методом.

Для расчета брутто-резерва в качестве премии принимается страховая премия, предусмотренная договором страхования. В качестве выплат принимаются выплаты страховщика, связанные со страховыми обязательствами по договору страхования, а также расходы по заключению договоров страхования и расходы на обслуживание действующих договоров страхования, возникающие в течение срока действия полиса.

Помимо страховых сумм, предусмотренных договором страхования, страховые обязательства в данном случае также включают дополнительные обязательства страховщика, связанные с начислением страхователю дополнительных страховых сумм (бонусов), возникающих в случае договора страхования, предусматривающего участие в инвестиционном доходе страховщика.

Брутто-резерв может формироваться как проспективным, так и ретроспективным методом.

Если страховщик формирует математический резерв брутто, то резерв расходов на обслуживание страховых обязательств формироваться не должен.

4.3.3. Цильмеризованный резерв формируется с целью учета неравномерного возникновения расходов в течение срока действия договора страхования. Модификация (цильмеризация) нетто-резерва позволяет учесть начальные расходы и за счет этого уменьшить размер резерва.

Суть цильмеризации заключается в том, что вместо нетто-премии при расчете резервов используется цильмеризованная нетто-премия, определяемая из уравнения эквивалентности на дату заключения договора страхования, в которое включены начальные издержки.

Следует учитывать, что цильмеризованный резерв формируется исходя из принципа возникновения всех аквизиционных затрат в момент заключения договора. Если аквизиционные затраты возникают на протяжении действия всего договора страхования, расчет цильмеризованного резерва может приводить к неравномерности признания результата по договору страхования жизни (признанию дополнительной фиктивной прибыли в первом году действия договора и убытков в последующих годах). В таком случае может потребоваться корректировка расчета резерва, выравнивающая процесс признания аквизиционных затрат в течение периода признания страховой премии.

Цильмеризованный резерв может формироваться только проспективным методом.

Если для предоставления отчетности в соответствии МСФО страховщик вправе формировать резерв, лучше всего отражающий обязательства страховщика, то согласно Порядку формирования страховых резервов по страхованию жизни, утвержденному приказом Минфина России от 9 апреля 2009 г. N 32н, страховщик может формировать только нетто-резерв либо цильмеризованный резерв.

Следует отметить, что при составлении финансовой отчетности страховщика, занимающегося страхованием жизни, можно использовать приказ Минфина России от 9 апреля 2009 г. N 32н, т.к. предусмотренные в данном документе подходы и методы не противоречат общепринятой актуарной практике. Вместе с тем рекомендуется, чтобы способ формирования математического резерва выбирался страховщиком с учетом полноты данных. Так, например, если расходы, возникающие в течение срока действия договора страхования, известны заранее, то для страховщика целесообразней формировать брутто-резерв, который максимально учитывает ожидаемые денежные потоки по договору. Если же расходы заранее неизвестны, то страховщик должен формировать нетто- или цильмеризованный резерв.

При этом каким бы методом страховщик ни формировал математический резерв, в каждый момент времени данный резерв должен быть не меньше, чем размер выкупной суммы, предусмотренной договором в случае досрочного расторжения страхования.

4.3.4. Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов) осуществляется в целях оценки обязательств страховщика по причитающимся к уплате страховым бонусам по договорам страхования жизни, предусматривающим участие в инвестиционном доходе страховщика, в случае если выбранный страховщиком метод формирования математического резерва не учитывает начисление дополнительных страховых обязательств, связанных с этими договорами.

Страховые бонусы рассчитываются исходя из превышения фактической ставки доходности над гарантированной ставкой инвестиционного дохода, предусмотренной договором страхования. Дополнительный инвестиционный доход может рассчитываться как ежегодно на основании финансового результата по итогам года, так и ежеквартально с учетом промежуточных оценочных финансовых результатов.

Страховщик может определять фактическую доходность в целом по активам, покрывающим резервы по страхованию жизни, или по части активов, покрывающей обязательства по договорам страхования, предусматривающим начисление дополнительного инвестиционного дохода.

Формирование резерва дополнительных выплат (резерва бонусов) согласно МСФО может осуществляться как ретроспективным, так и проспективным методом с учетом страховых бонусов, начисленных страхователю до отчетной даты за вычетом произведенных ранее выплат страховых бонусов.

Согласно приказу Минфина России от 9 апреля 2009 г. N 32н расчет резерва бонусов может осуществляться только ретроспективным методом, на основе накопленной стоимости начисленных ранее дополнительных выплат.

Пример расчета резерва страховых бонусов можно найти, например, в Методических рекомендациях по применению нормативного документа "Порядок формирования страховых резервов по страхованию жизни" <1>.

--------------------------------

<1> Методические рекомендации по применению нормативного документа "Порядок формирования страховых резервов по страхованию жизни". Гильдия актуариев. 2009 г.

4.3.5. Расчет резерва расходов на обслуживание страховых обязательств (резерв расходов) может осуществляться с целью оценки предстоящих расходов страховщика по обслуживанию и исполнению договора страхования жизни, в течение срока действия договора страхования жизни после уплаты единовременной страховой премии или по истечении периода уплаты страховых взносов.

Расчет резерва расходов осуществляется проспективным методом с учетом ожидаемых расходов, возникающих в течение срока действия договора страхования жизни после отчетной даты. Величина резерва определяется как разность между современной стоимостью будущих расходов страховщика на обслуживание договоров страхования после окончания периода уплаты страховой премии и актуарной стоимостью предстоящих поступлений резервируемой премии на покрытие будущих расходов.

Резервируемая премия на покрытие будущих расходов исчисляется исходя из уравнения эквивалентности современной стоимости будущих расходов страховщика на обслуживание договоров страхования жизни и современной стоимости поступлений резервируемой премии на покрытие будущих расходов на начало срока действия договора страхования жизни. Резервируемая премия рассчитывается с использованием резервного базиса.

Если страховщик рассчитывает математический резерв брутто, то резерв расходов на обслуживание страховых обязательств не формируется.

4.3.6. Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям (РЗНУ) по договорам страхования жизни формируется в соответствии с описанными выше методами для страхования иного, чем страхование жизни.

РЗНУ не должен содержать оценку обязательств страховщика, возникающих в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров. Операции, связанные с досрочным прекращением (изменением условий) договоров, и соответствующие суммы, которые подлежат возврату страхователям (выгодоприобретателям), должны учитываться по правилам учета финансовых инструментов.

4.3.7. Резерв выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям (РПНУ) по договорам страхования жизни формируется в соответствии с описанными выше методами для формирования РПНУ по страхованию иному, чем страхование жизни. При этом в треугольник развития убытков включаются выплаты, произведенные только по рискам, не участвующим в расчете математического резерва по договору. Примерами таких рисков могут быть инвалидность, травма, заболевание и другие.

Для страхования жизни РЗНУ или РПНУ (в соответствии с тем, что определено во внутренних документах страховщика) может быть увеличен на размер страховых выплат по дожитию или аннуитетных (рентных) платежей, подлежащих уплате, в случае, если с момента наступления срока произведения выплаты и до отчетной даты страховщик не осуществил данные выплаты (например, в связи с тем, что страхователь не обратился к страховщику с заявлением на соответствующую выплату), а математический резерв на отчетную дату не предусматривает оценку обязательств по этим выплатам. В таком случае ожидаемые страховые выплаты по дожитию до истечения срока действия договора также включают в себя резерв бонусов, сформированный на момент окончания действия договора.

4.3.8. В соответствии с Порядком формирования страховых резервов по страхованию жизни, утвержденным приказом Минфина России от 9 апреля 2009 г. N 32н, страховщик обязан формировать выравнивающий резерв (резерв дефицита страховых взносов). Данный резерв формируется в случае, если у страховщика на отчетную дату есть действующие договоры страхования, по которым не закончился срок уплаты взносов и (цильмеризованная) резервируемая нетто-премия превышает 98% от брутто-премии по договору страхования.

Формирование выравнивающего резерва не противоречит МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", т.к. выравнивающий резерв формируется по действующим на отчетную дату договорам.