Документ не применяется. Подробнее см. Справку

Приложение

к письму ПФР

от 29 января 1993 г. N ЮИ-1/326-ИН

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК ПРАВИЛЬНОСТИ РАСЧЕТОВ

РАБОТОДАТЕЛЕЙ С ПЕНСИОННЫМ ФОНДОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(в ред. письма ПФ РФ от 04.04.94 N ЮЛ-3/1782-ИН)

1. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, а также расходованием средств ПФР осуществляют уполномоченные и другие представители Фонда, определенные законодательством.

2. Документом, подтверждающим право на проведение проверки правильности расчетов работодателей с ПФР, является служебное удостоверение должностных лиц, перечисленных в пункте 1 настоящих Методических указаний.

3. Срок проведения проверки - до 7 дней. При необходимости этот срок может быть продлен с разрешения руководства отделения ПФР.

4. Перед проверкой из карточки лицевого счета работодателя - плательщика страховых взносов выписываются данные о суммах средств, перечисленных в ПФР.

5. Проверке подлежат документы за текущий год, включая законченный по данным бухгалтерского учета отчетный период (квартал - в условиях использования вычислительной техники, месяц - при ручной обработке документов), и за предшествующий календарный год. Проверка документов за более ранние периоды производится лишь при обнаружении злоупотреблений в расходовании средств или сокрытии сумм оплаты труда, на которые следовало начислять взносы.

6. Для предприятий и организаций всех форм собственности действует система бухгалтерского учета, регламентированная Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, а для учреждений, состоящих на государственном бюджете, - Инструкцией, утвержденной Приказом Министерства финансов СССР от 10 марта 1987 г. N 61 (с последующими изменениями).

КонсультантПлюс: примечание.

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, которые введены в действие с 1 января 2001 года. При этом переход к применению нового Плана счетов осуществляется по мере готовности организации в течение 2001 года.

В связи с изданием указанного Приказа не применяется на территории Российской Федерации Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению" (Приказ Минфина РФ от 29.12.2000 N 123н).

КонсультантПлюс: примечание.

Инструкция, утвержденная Приказом Минфина СССР от 10.03.1987 N 61 не применяется на территории Российской Федерации в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 03.11.1993 N 122.

По вопросу, касающемуся порядка ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, см. Инструкцию, утвержденную Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н.

Единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности определяются Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10.

КонсультантПлюс: примечание.

Приказ Минфина РФ от 20.03.1992 N 10 признан утратившим силу Приказом Минфина РФ от 26.12.1994 N 170.

С 1 января 1999 года применяется Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

7. Бухгалтерский учет осуществляется с помощью балансовых счетов, имеющих соответствующие наименования и номера (шифры).

Организация бухгалтерского учета на предприятиях, в организациях и учреждениях имеет отличительные особенности. Так, ряд счетов в учете имеют одинаковое наименование, но различные номера. На предприятиях и в организациях обобщение бухгалтерских данных осуществляется в журналах - ордерах и Главной книге, тогда как в бюджетных учреждениях - в мемориальных ордерах и книге "Журнал - главная".

Однако, несмотря на эти особенности, принципы отражения затрат производства и расходов по бюджету, порядок расходования денежных средств, документальное оформление кассовых и банковских операций, расчетов с рабочими и служащими по оплате труда и др. одинаковы.

Например, карточки - справки (лицевые счета) или книги по расчетам с рабочими и служащими, платежные и расчетно - платежные ведомости на выплату заработной платы, премий, пособий и т.п., сводные (накопительные) ведомости по начислению всех видов заработка, обобщение бухгалтерских проводок в журналах - ордерах и мемориальных ордерах и их фиксация в Главной книге или в книге "Журнал - главная" носят, по существу, унифицированный характер в бухгалтерском учете как на предприятиях и в организациях, так и бюджетных учреждениях.

8. При проверке полноты начисления и своевременности уплаты страховых взносов, а также правильности расходования средств ПФР следует иметь в виду, что расчеты с Фондом связаны следующими балансовыми счетами:

на предприятиях и в организациях

счета с 20 по 30 - Затраты на производство

счет 31 - Расходы будущих периодов

счет 44 - Издержки обращения (в снабженческих,

сбытовых, торговых, иных посреднических и

других подобных им предприятиях)

счет 50 - Касса

счет 51 - Расчетный счет

счет 68 - Расчеты с бюджетом

счет 69-1 - Расчеты по социальному страхованию

счет 69-2 - Расчеты по пенсионному обеспечению

счет 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда

счет 80 - Прибыли и убытки

счет 81 - Использование прибыли

счет 87 - Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)

счет 88 - Фонды специального назначения

счет 89 - Резервы предстоящих расходов и платежей

счет 96 - Целевые финансирование и поступления

в бюджетных учреждениях

счет 10 (субсчет 100) - Текущий счет на расходы учреждения

счет 11 (субсчет 111) - Текущий счет по специальным средствам

счет 11 (субсчет 112) - Текущий счет по прочим внебюджетным

средствам

счет 12 (субсчет 120) - Касса

счет 15 (субсчет 158) - Расчеты по компенсационным выплатам

счет 17 (субсчет 180) - Расчеты с рабочими и служащими

счет 19 (субсчет 198) - Расчеты с Пенсионным фондом

счет 20 (субсчет 200) - Расходы по бюджету на содержание

учреждения и другие мероприятия

(только статья I)

счет 21 (субсчет 211) - Расходы по специальным средствам

(только статья I)

счет 21 (субсчет 213) - Расходы по прочим внебюджетным средствам

(только статья I)

9. Последовательность составления бухгалтерских проводок в журналах - ордерах и мемориальных ордерах по начислению страховых взносов и перечислению их в ПФР, а также по расходам за счет его средств приведена в следующей таблице:

┌────────────────────────────────┬───────────────────┬─────────────┐

│ Наименование операций │ Дебет │ Кредит │

│ │ счетов │ счетов │

├────────────────────────────────┼───────────────────┼─────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├────────────────────────────────┼───────────────────┼─────────────┤

│ На предприятиях и в организациях │

│ │ │ │

│начисление зарплаты, премии │20, 21, 22, 23, 24,│ 70 │

│ │25, 26, 27, 28, 29,│ │

│ │30, 31, 44, 81, 87,│ │

│ │88, 89, 96 │ │

│ │ │ │

│начисление страховых взносов от │20, 21, 22, 23, 24,│ 69-2 │

│начисленной суммы оплаты труда │25, 26, 27, 28, 29,│ │

│по утвержденным законодатель- │30, 31, 44, 81, 87,│ │

│ством тарифам │88, 89, 96 │ │

│ │ │ │

│удержание страховых взносов из │ 70 │ 69-2 │

│заработка работающих граждан │ │ │

│ │ │ │

│начисление пособий за счет │ 69-2 │ 70 │

│средств ПФР │ │ │

│ │ │ │

│выплаты пособий за счет средств │ 70 │ 50 │

│ПФР │ │ │

│ │ │ │

│начисление сумм пени за несвое- │ 81 │ 69-2 │

│временную уплату страховых │ │ │

│взносов, недоимки и финансовых │ │ │

│санкций │ │ │

│(абзац в ред. письма ПФ РФ от 04.04.94 N ЮЛ-3/1782-ИН) │

│(см. текст в предыдущей редакции) │ │

│ │ │ │

│перечисление в ПФР страховых │ 69-2 │ 51 │

│взносов, пени, недоимки и │ │ │

│финансовых санкций │ │ │

│ │ │ │

│ В бюджетных учреждениях │

│ │ │ │

│начисление зарплаты, премии │ 200 (1), 211 (1) │ 180 │

│ │ │ │

│начисление страховых взносов от │ 200 (2), 211 (2) │ 198 │

│начисленной суммы оплаты труда │ │ │

│по утвержденным законодатель- │ │ │

│ством тарифам │ │ │

│ │ │ │

│удержание страховых взносов из │ 180 │ 198 │

│заработка работающих граждан │ │ │

│ │ │ │

│начисление пособий за счет │ 198 │ 180 │

│средств ПФР │ │ │

│ │ │ │

│выплаты пособий за счет средств │ 180 │ 120 │

│ПФР │ │ │

│ │ │ │

│начисление сумм пени за несвое- │ 200, 211, 213 │ 198 │

│временную уплату страховых │ │ │

│взносов, недоимки и финансовых │ │ │

│санкций │ │ │

│ │ │ │

│перечисление в ПФР страховых │ 198 │100, 111, 112│

│взносов, пени, недоимки и │ │ │

│финансовых санкций │ │ │

└────────────────────────────────┴───────────────────┴─────────────┘

10. Для проверки полноты начисления и уплаты страховых взносов используются следующие документы:

На предприятиях и в организациях В бюджетных учреждениях

Журнал - ордер N 10 c Мемориальный ордер N 5 (свод

накопительной ведомостью N 5 по начисленной сумме оплаты

(свод по начисленной сумме труда)

сумме оплаты труда)

Главная книга по дебету счетов: Книга "Журнал - главная",

с 20 по 31, 44, 69-2, 70, 80, 81, книга учета ассигнований и

87, 88, 89, 96 фактических расходов, книга

учета кредитов (ассигнований)

и расходов по дебету счетов

180, 198, 200, 211 (статья 1

"Заработная плата")

по кредиту счетов 50, 51, 69-2, по кредиту счетов: 100, 111,

70 112, 120, 180, 198

Книги, карточки по расчетам с Книга расчетов (счет 198)

Пенсионным фондом (счет 69-2)

Журнал - ордер N 2 - банковские Мемориальный ордер N 2 и

документы на перечисление N 3 банковские документы на

страховых взносов (платежные перечисление страховых

поручения и выписки банка) взносов:

по текущим счетам бюджета

(N 2) и специальных средств

(N 3) (платежные поручения

и выписки банка)

Первичные документы по назначению пособий из средств ПФР по всем видам выплат на лиц, получающих пособия. При этом следует обратить особое внимание на недопустимость отнесения за счет ПФР (дебет счетов 69-2 и 198) сумм пособий, которые должны быть выплачены за счет средств социального страхования (дебет счетов 69-1 и 171) или местного (городского, районного) бюджета (дебет счетов 68 и 158).

Дополнительно, в случае необходимости подтверждения той или иной выплаты, проверяются кассовые документы по выплате зарплаты, пособий и др., а также приказы и распоряжения по выплате премий и единовременных вознаграждений.

При выплате заработной платы в натуральном выражении проверяются специализированные формы учета натуральной оплаты труда.

11. Расчеты банков по оплате труда с персоналом и с ПФР связаны следующими балансовыми счетами:

счет 016 - фонды экономического стимулирования

счет 030 (031) - касса

счет 042 (161) - расчетные (текущие) счета предприятий

и организаций банка

счет 904-1 - прочие дебиторы и кредиторы (расчеты

с персоналом по оплате труда)

счет 904-6 - прочие дебиторы и кредиторы (расчеты

с Пенсионным фондом)

счет 971 - расходы на содержание аппарата управления

Начисление оплаты труда (зарплаты, премий), персоналу банков отражается бухгалтерскими проводками по дебету счетов 016, 971 в корреспонденции со счетом 904-1; начисление страховых взносов от начисленной суммы оплаты труда - по дебету счетов 016, 971 в корреспонденции со счетом 904-6.

Удержание из зарплаты (премии) персонала страховых взносов отмечается по дебету счета 904-1 в корреспонденции со счетом 904-6.

Начисление и выплата пособий на детей в возрасте от 1,5 до 6 лет в бухгалтерских проводках записывается соответственно по дебету счета 904-6 и кредиту счета 904-1 и по дебету счета 904-1 и кредиту 030 (031).

Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 904-6 и кредиту счета 042 (161).

12. В ходе проверки заполняется справка о начислении страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (Приложение к Акту).

Заполнение указанной справки начинается с занесения в графу 13 остатка просроченной задолженности на начало проверяемого периода. Далее производятся записи по месяцам проверяемого периода, при этом количество заполняемых строк для каждого месяца зависит от видов страховых тарифов, которые должны применяться на данном предприятии (организации, учреждении), и количества произведенных платежей в ПФР.

Расчетным путем ежемесячно выводятся показатели сокрытой (заниженной) суммы оплаты труда (графа 4), просроченной задолженности (графы 13, 14), количество просроченных дней (графа 15), сумма пени (графы 16, 17), сумма финансовых санкций (графа 18).

Суммы не принятых к зачету расходов отражаются в строках графы 8, в течение проверяемого периода не влияют на величину суммы к перечислению и не участвуют в расчете пени.

На конец проверяемого периода в итоговой строке выводятся:

общая сокрытая (заниженная) сумма оплаты труда (графа 4);

общая сумма не принятых к зачету расходов (графа 8);

остаток непросроченной задолженности по страховым взносам на очередную дату уплаты взносов (сумма, подлежащая перечислению за последний месяц проверяемого периода, графы 9, 10);

остаток просроченной задолженности на конец проверяемого отчетного периода (графы 13, 14);

общие суммы начисленных и уплаченных пени (графы 16, 17);

общая сумма финансовых санкций (графа 18).

13. Результаты проверки заносятся в Акт (форма прилагается).

Строка 1. Сокрытая (заниженная) сумма начисленной оплаты труда переносится из графы 4 итоговой строки справки.

Строка 2. Доначислено страховых взносов, рассчитывается следующим образом:

непросроченных - как разница между непросроченной задолженностью по результатам проверки (графа 9 итоговой строки справки) и по данным работодателя;

просроченных - как разница между просроченной задолженностью на конец проверяемого периода (графа 13 итоговой строки справки) и по данным работодателя на конец проверяемого периода.

Показатели строки 2 могут быть со знаком плюс (+) - за работодателем или минус (-) - за ПФР.

При установлении задолженности за ПФР принимается решение о зачете ее в счет будущего периода или возврате, которое отражается в строке 6 Акта.

Строка 3. Начислено пени - это разница между начисленной и уплаченной суммой пени (графы 16, 17 итоговой строки справки).

Строка 4. Сумма не принятых к зачету расходов переносится из графы 8 итоговой строки справки.

Строка 5. Сумма финансовых санкций расписывается по видам наложенных финансовых санкций и общая сумма соответствует графе 18 справки.

14. Установленные в результате проверки суммы к платежу подлежат перечислению на счет ПФР в 10-дневный срок.

15. Акт составляется в трех экземплярах и подписывается лицами, проходившими проверку, руководителем и главным (старшим) бухгалтером предприятия, организации, учреждения.

Заполнение Акта карандашом не допускается. Все исправления в Акте должны быть оговорены за подписями лиц, подписавших Акт.

Особое мнение работодателя отражается в Акте проверки.

В случае отказа работодателя от подписи Акта в нем делается соответствующая отметка.

Первый экземпляр Акта остается у работодателя, второй - у лиц, производивших проверку, а третий - направляется в отделение ПФР для обеспечения контроля за своевременным и полным поступлением средств фонда и принятия в установленном порядке соответствующего решения по результатам проверки.

* * *

Образцы заполнения Справки о начислении страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации и Акта по результатам документальной проверки расчетов работодателей и иных плательщиков страховых взносов с Пенсионным фондом Российской Федерации прилагаются.