Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
20 июля 2018 года
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О применении ставки 0% по налогу на прибыль при реализации долей участия в уставном капитале российской организации.
Вопрос:
Об указании в счете-фактуре страны происхождения и регистрационного номера таможенной декларации при невозможности определить страну происхождения доработанных (очищенных) и переупакованных товаров.
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов на обучение по договору о сетевой форме реализации образовательных программ.
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль выявленных при получении первичных документов расходов, относящихся к прошлым периодам, а также о признании задолженности безнадежной.
Вопрос:
О приостановлении банком операций по счетам N 40116 на основании решения налогового органа.
Вопрос:
Об НДФЛ и страховых взносах при выплате по решению суда среднего заработка за время вынужденного прогула незаконно уволенному работнику.
Вопрос:
О документальном подтверждении расходов на проезд в целях налога на прибыль при направлении работника в командировку.
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль предъявленной (уплаченной при ввозе) суммы НДС при приобретении амортизируемого имущества за счет субсидий.
Вопрос:
ООО имеет налоговую задолженность. Организация А имеет переплату по НДС на лицевом счете. Может ли организация А оплатить налоговую задолженность ООО за счет своей переплаты по НДС?
Вопрос:
О применении ККТ при осуществлении расчетов за услуги с использованием платежных поручений.
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль имущества, полученного организацией безвозмездно от участника, вклад которого в уставный капитал больше 50%.
Вопрос:
Об учете субъектами малого и среднего предпринимательства платы за негативное воздействие на окружающую среду в целях налога на прибыль.
Вопрос:
Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при внесении участниками ООО вкладов в его имущество.
Вопрос:
В соответствии с условиями заключенного договора ООО предоставило заказчику работ банковскую гарантию.
С суммы полученного аванса ранее ООО начислило НДС.
В связи с нарушением сроков выполнения работ заказчик потребовал вернуть аванс. Поскольку ООО данное требование не исполнило, возврат денежных средств произвел банк-гарант.
ООО возместило банку уплаченную по банковской гарантии сумму.
ООО уведомило заказчика об одностороннем отказе от исполнения договора письмом в связи с нарушением заказчиком условий договора (п. 3 ст. 716 ГК РФ).
Выполнены ли все необходимые условия (сумма авансового платежа возвращена покупателю, договор изменен или расторгнут, операции по возврату отражены в учете, с момента возврата суммы прошло не более года) и может ли организация принять к вычету сумму ранее начисленного "авансового" НДС?
Вопрос:
О применении ставки 0% по налогу на прибыль в отношении дивидендов, выплаченных иностранной организацией, и об уменьшении прибыли КИК на величину выплаченных ею дивидендов.
Вопрос:
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании (далее - КИК) освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.
При этом согласно пп. 3 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ в случае, если КИК входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, либо в соответствии со своим личным законом определяет налоговую базу для исчисления и уплаты суммы налога с доходов (прибыли) совместно с иными лицами (за исключением случаев, если при определении налоговой базы сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного непосредственно в отношении прибыли данной КИК, определяется в ее налоговой отчетности), не формируя консолидированную группу налогоплательщиков, показатель Н для такой КИК определяется в установленном налоговым законодательством обособленном порядке.
Налоговым законодательством или нормативными требованиями налоговых органов иностранного государства может быть установлено, что сумма налога с прибыли КИК, входящей в консолидированную группу налогоплательщиков, определяется в налоговой отчетности самой КИК (при этом дополнительно подготавливается и налоговая отчетность иностранной консолидированной группы налогоплательщиков).
Верно ли, что указанное обстоятельство не препятствует возможности применения положений пп. 3 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ в случае, если консолидированная группа налогоплательщиков создана в соответствии с применимым законодательством иностранного государства?
Налоговым законодательством иностранного государства может быть предусмотрено, что в отношении прибыли КИК взимаются одновременно несколько налогов с прибыли (например, федеральный и региональный) с различной налоговой базой. При этом в отношении федерального налога с прибыли КИК входит в консолидированную группу налогоплательщиков (в отношении регионального налога с прибыли консолидированные группы налогоплательщиков не образуются).
Верно ли, что исходя из экономической сути понятия "эффективная ставка налогообложения" для целей применения пп. 1 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ показатель Н в указанной ситуации может определяться как сумма регионального налога с прибыли и соответствующей приходящейся на данную КИК доли федерального налога с прибыли участника иностранной консолидированной группы налогоплательщиков с учетом применения правил пп. 3 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ?
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде предъявленной суммы НДС.
Вопрос:
Об определении в целях налога на прибыль даты признания расходов по договору, если первичный учетный документ составлен в электронной форме.
Вопрос:
ООО, применяющее УСН, в 2017 г. начисляло и уплачивало страховые взносы по пониженным тарифам в соответствии с пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ. В декабре 2017 г. доход, определяемый в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, превысил 79 млн руб. и оно утратило право на применение пониженного тарифа страховых взносов. Поэтому был произведен перерасчет с начала 2017 г. ранее начисленных страховых взносов исходя из общеустановленного тарифа и произведена доплата в бюджет 13.12.2017.
Представлены уточненные расчеты по страховым взносам за I, II, III кварталы 2017 г., поскольку форма расчета по страховым взносам и порядок его заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, не предусматривают возможность отражения корректировки суммы страховых взносов в периоде их доначисления.
ООО полагало, что пени и штрафы начислены не будут, ведь до декабря 2017 г. оно имело право на применение пониженного тарифа и начисляло и уплачивало страховые взносы правильно в установленные сроки.
Однако согласно справке о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 01.01.2018 пени по страховым взносам начислены.
Правомерно ли начислены пени за доплату страховых взносов в течение 2017 г. в связи с утратой права на применение пониженного тарифа страховых взносов производственной организацией?
Вопрос:
О признании контролируемой сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки - российский банк.
Вопрос:
О принятии к вычету НДС при приобретении электронных железнодорожных и авиабилетов для проезда работников к месту командировки и обратно.
Вопрос:
Образовательное учреждение - институт повышения квалификации (далее - учреждение) оказывает иногородним государственным гражданским служащим, прибывшим для обучения на курсах повышения квалификации, услуги по временному размещению и проживанию в общежитии. В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права данные помещения имеют жилое назначение и находятся на праве оперативного управления.
Данные услуги не относятся к гостиничным, поскольку Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 N 1085, не распространяются на деятельность ведомственных общежитий (п. 2 Правил).
Согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Из содержания указанной нормы следует, что необходимым условием для применения данного освобождения является предоставление налогоплательщиком в пользование помещений, относящихся к жилому фонду. Каких-либо иных условий применения этого освобождения от налогообложения действующее законодательство о налогах и сборах не содержит.
Поскольку налоговое законодательство не содержит понятий "жилое помещение" и "жилищный фонд", в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ применению подлежат нормы других отраслей законодательства РФ.
Согласно ч. 2 ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). Назначением жилого помещения является проживание граждан (ч. 1 ст. 17 ЖК РФ).
В силу п. 2 ч. 1 ст. 92 и ч. 1 ст. 94 ЖК РФ к жилым помещениям специализированного жилищного фонда относятся жилые помещения в общежитиях, предназначенные для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения.
Таким образом, услуга по временному размещению и проживанию слушателей в общежитии идентична услуге по предоставлению слушателям в пользование жилых помещений в общежитии на время их обучения, и исходя из пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ и положений ЖК РФ реализация данных услуг не должна облагаться НДС.
Правомерно ли применение образовательным учреждением освобождения от налогообложения НДС в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ при реализации услуг по временному размещению и проживанию в общежитии, находящемся на балансе учреждения?
Вопрос:
О налоге на прибыль при поступлении на расчетный счет ТСЖ денежных средств за коммунальные услуги; о применении ККТ товариществом собственников жилья.
Вопрос:
Об уплате НДС организацией, утратившей право на применение УСН.
Вопрос:
Об амортизации ОС, не указанных в амортизационных группах, в целях налога на прибыль и освобождении от налога на имущество организаций ОС.
Вопрос:
О выполнении организацией, действующей в качестве депозитария и брокера, функций налогового агента по НДФЛ при выплате купонного дохода по облигациям российских организаций.
Вопрос:
О страховых взносах с компенсационных выплат, связанных с увольнением работников.
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату услуг по организации туризма и отдыха в РФ членам семей работников с 01.01.2019.
Вопрос:
О применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, применяющей УСН, если основной вид экономической деятельности переведен на ЕНВД.
Вопрос:
О налоге на прибыль и НДС при получении организацией компенсации за земельный участок, изъятый для государственных и муниципальных нужд.
Вопрос:
Организация в связи с производственной необходимостью планирует арендовать офисное помещение в г. Москве для ведения переговоров. Налогоплательщик состоит на учете в налоговом органе по местонахождению в Калужской области. Основные заказчики и подрядчики организации территориально находятся в г. Москве, и руководителю организации постоянно приходится совершать деловые поездки, проводить встречи с деловыми партнерами. Оборудование стационарных рабочих мест в арендуемом помещении не планируется, помещение будет оборудовано для ведения переговоров. Представители работодателя в этом помещении будут находиться эпизодически, организовать учет времени их нахождения не представляется возможным.
Признается ли офисное помещение, арендуемое для ведения переговоров и территориально отдаленное от основного местонахождения организации, ее обособленным подразделением?
Вопрос:
О формировании профучастником РЦБ, осуществляющим дилерскую деятельность, резерва под обесценение ценных бумаг в целях налога на прибыль.
Вопрос:
Об НДФЛ с сумм процентов, выплачиваемых по банковским вкладам в драгоценных металлах.
Вопрос:
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) в РФ.
Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 469, п. 2 ст. 475, п. 3 ст. 477 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору. Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.
Соответственно, в случае возврата поставщику товара ненадлежащего качества договор купли-продажи в части возвращенного товара не считается исполненным, а сам возврат представляет собой односторонний отказ от исполнения договорных обязательств, при котором стороны возвращаются в исходное положение. Гарантийная замена некачественного изделия продавцом осуществляется в рамках исполнения продавцом своей обязанности по гарантии в рамках первоначального договора купли-продажи, соответственно, не должна признаваться отдельной сделкой. Аналогичная позиция выражена в Письме Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971 применительно к налогу на прибыль организаций.
Таким образом, в связи с ненадлежащим исполнением поставщиком условий договора поставки (купли-продажи) право собственности на товар не переходит, то есть реализация товара не признается состоявшейся независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Данный подход подтверждается судебной практикой (в частности, см. Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.03.2017 N Ф07-1728/2017 по делу N А66-15153/2015, ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 по делу N А65-14995/2012, ФАС Московского округа от 07.12.2012 по делу N А40-54535/12-116-118, Северо-Западного округа от 06.09.2011 по делу N А44-6339/2009).
Кроме того, применяя порядок, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, банк:
- включает суммы НДС, уплаченные продавцам товаров (работ, услуг), в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль;
- уплачивает всю сумму НДС, полученную от покупателей по облагаемым НДС операциям, в бюджет.
При применении указанного порядка налоговая база по НДС определяется банком в момент оплаты (Письма Минфина России от 16.02.2017 N 03-07-05/8702, от 03.04.2013 N 03-07-05/10852, от 30.06.2010 N 03-07-05/28, от 27.10.2009 N 03-07-05/51).
По мнению банка, обязанность по исчислению НДС возникает только в случае возврата продавцу принятого на учет качественного товара при надлежащем исполнении поставщиком обязательств и не возникает при возврате бракованного (некачественного) товара при ненадлежащем исполнении продавцом обязательств. Таким образом, в случае возврата бракованного (некачественного) товара (банкомата) поставщику банку не нужно начислять НДС, выставлять счет-фактуру продавцу и регистрировать его в книге продаж.
Верна ли позиция банка?
Вопрос:
О налоге на прибыль в отношении дохода ПИФа, полученного от деятельности инвестиционного товарищества.
Вопрос:
По договорам отступного банк получает объекты недвижимости - нежилые здания. Указанные здания не используются для осуществления банковских операций, не сдаются в аренду.
В целях ускорения реализации полученный объект недвижимости (здание) может быть разделен на несколько отдельных нежилых помещений. В ЕГРН регистрируется право собственности на данные нежилые помещения с отдельными кадастровыми номерами с одновременным прекращением права собственности на разделенное здание. Данные нежилые помещения до момента их реализации также не используются банком для осуществления банковских операций, не сдаются в аренду.
Утвержденной учетной политикой банка предусмотрено применение положений п. 5 ст. 170 НК РФ, а также пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которыми объекты недвижимости, которые не используются для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду, учитываются по стоимости с учетом НДС, который был выделен в счете-фактуре, выставленном должником при передаче нежилого здания банку по договору отступного.
В соответствии с положениями п. 3 ст. 154 НК РФ при последующей реализации объекта недвижимости, учтенного по стоимости с учетом НДС, банк имеет право определить налоговую базу по НДС с межценовой разницы.
Может ли банк при реализации отдельных нежилых помещений определять налоговую базу по НДС с межценовой разницы согласно п. 3 ст. 154 НК РФ?
Как в этом случае банк должен определить налогооблагаемую базу для расчета НДС, в частности значение показателя "стоимость реализуемого имущества", который должен вычитаться из цены реализуемого помещения?
При определении финансового результата от реализации отдельных нежилых помещений банк, руководствуясь положениями пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, вправе уменьшить доходы, полученные от их реализации, на цену их приобретения (создания), а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
В каком порядке банк должен при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль определить цену приобретения отдельных помещений? Вправе ли банк рассчитать цену приобретения таких помещений, исходя из стоимости здания пропорционально площади отдельного помещения в общей площади здания?
Вопрос:
Об учете расходов в виде процентов по долговым обязательствам для целей налога на прибыль.
Вопрос:
При заключении кредитного договора с банком физлица подписывают одновременно заявления о согласии на страхование, на подключение к добровольному страхованию жизни и здоровья. За услугу подключения к программе страхования банк удерживает комиссию и НДС. Является ли в данном случае заемщик плательщиком НДС и правомерно ли поступает банк, начисляя НДС за счет средств заемщика?