Выпуск от 20 июля 2018 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании (далее - КИК) освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.
При этом согласно пп. 3 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ в случае, если КИК входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, либо в соответствии со своим личным законом определяет налоговую базу для исчисления и уплаты суммы налога с доходов (прибыли) совместно с иными лицами (за исключением случаев, если при определении налоговой базы сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного непосредственно в отношении прибыли данной КИК, определяется в ее налоговой отчетности), не формируя консолидированную группу налогоплательщиков, показатель Н для такой КИК определяется в установленном налоговым законодательством обособленном порядке.
Налоговым законодательством или нормативными требованиями налоговых органов иностранного государства может быть установлено, что сумма налога с прибыли КИК, входящей в консолидированную группу налогоплательщиков, определяется в налоговой отчетности самой КИК (при этом дополнительно подготавливается и налоговая отчетность иностранной консолидированной группы налогоплательщиков).
Верно ли, что указанное обстоятельство не препятствует возможности применения положений пп. 3 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ в случае, если консолидированная группа налогоплательщиков создана в соответствии с применимым законодательством иностранного государства?
Налоговым законодательством иностранного государства может быть предусмотрено, что в отношении прибыли КИК взимаются одновременно несколько налогов с прибыли (например, федеральный и региональный) с различной налоговой базой. При этом в отношении федерального налога с прибыли КИК входит в консолидированную группу налогоплательщиков (в отношении регионального налога с прибыли консолидированные группы налогоплательщиков не образуются).
Верно ли, что исходя из экономической сути понятия "эффективная ставка налогообложения" для целей применения пп. 1 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ показатель Н в указанной ситуации может определяться как сумма регионального налога с прибыли и соответствующей приходящейся на данную КИК доли федерального налога с прибыли участника иностранной консолидированной группы налогоплательщиков с учетом применения правил пп. 3 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ?
Ответ:
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 25.13-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Кодексом, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с указанной статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.
В целях подпункта 3 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по формуле, предусмотренной пунктом 2 указанной статьи.
Для определения эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации, которая входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, либо в соответствии со своим личным законом определяет налоговую базу для исчисления и уплаты суммы налога с доходов (прибыли) совместно с иными лицами, не формируя консолидированную группу налогоплательщиков, необходимо учитывать особенности, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 статьи 25.13-1 Кодекса для исчисления суммы налога с доходов (прибыли) такой организации.
При этом из положений подпункта 3 пункта 2 статьи 25.13-1 Кодекса следует, что предусмотренные указанным подпунктом особенности не применяются при определении эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации, которая в соответствии со своим личным законом определяет налоговую базу для исчисления и уплаты суммы налога с доходов (прибыли) совместно с иными лицами, не формируя консолидированную группу налогоплательщиков, при условии, что сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного непосредственно в отношении прибыли данной организации, определяется в ее налоговой отчетности.
В свою очередь, выполнение данного условия в отношении иностранной организации, которая входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, не освобождает налогоплательщика от необходимости применения для целей определения эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) такой организации особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 25.13-1 Кодекса.
В этом случае показатель Н определяется налогоплательщиком как часть суммы налога, исчисленной в отношении соответствующей консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства.
Одновременно отмечается, что при определении показателя Н учитываются все налоги с доходов (прибыли), исчисленные иностранной организацией в соответствии с законодательством иностранного государства.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.05.2018 N 03-12-11/2/37063