Нормы списания брака
Подборка наиболее важных документов по запросу Нормы списания брака (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Налоговый орган исключил из расходов затраты по списанию просроченной, испорченной или бракованной продукции
(КонсультантПлюс, 2024)Налогоплательщик учел в расходах затраты по списанию просроченной, испорченной или бракованной продукции (в т.ч. пищевых продуктов).
(КонсультантПлюс, 2024)Налогоплательщик учел в расходах затраты по списанию просроченной, испорченной или бракованной продукции (в т.ч. пищевых продуктов).
Перспективы и риски арбитражного спора: НДС: Налоговый орган доначислил НДС, не восстановленный при списании из-за порчи (недостачи и т.п.) ТМЦ или ОС до истечения срока его полезного использования
(КонсультантПлюс, 2024)Применимые нормы и разъяснения: п. 3 ст. 170, ст. 171 НК РФ, п. 31 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС РФ 17.07.2019
(КонсультантПлюс, 2024)Применимые нормы и разъяснения: п. 3 ст. 170, ст. 171 НК РФ, п. 31 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС РФ 17.07.2019
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: ФСБУ 5/2019 "Запасы": учет потерь от брака в производстве
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2022, N 2)Фактические потери от исправимого и неисправимого брака должны быть списаны, исходя из существующих правил. По нормам п. 26 ФСБУ 5/2019 "Запасы" в фактическую себестоимость как незавершенного производства, так и готовой продукции не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса, - сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины [3, с. 82]. Следовательно, источником их покрытия может быть только финансовый результат работы организации в отчетном периоде возникновения таких потерь. Однако авторы тех немногочисленных публикаций, которые посвящены учету потерь от брака [5, с. 26; 7, с. 37; 8, с. 257; 9, с. 62], полагают, что несмотря на прямые указания в ФСБУ 5/2019 "Запасы" о неправомерности включения таких затрат в себестоимость незавершенного производства (что также характерно для их состава и по правилам, действовавшим до 2020 г.) в себестоимость готовой продукции потери от брака следует относить по дебету счета 20 "Основное производство" с включением "в себестоимость продукции надлежащего качества, выпущенной в отчетном месяце" [9, с. 62]. Более того, эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения С.А. Верещагин отстаивает мнение, что правила списания затрат на исправление брака обусловливаются решениями руководства организации, где выявлен брак. При выборе варианта отнесения таких затрат на себестоимость изготовления продукции затраты по исправлению брака списываются на счет 20 "Основное производство". "Если принимается решение об отнесении затрат на исправление брака на расходы, - пишет исследователь, - производится запись по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", и кредиту счета 28" [6, с. 26]. Таким образом, в обоих случаях расходы по исправлению брака будут включены в состав полной фактической себестоимости продукции, что противоречит правилам ФСБУ 5/2019 "Запасы".
(Поленова С.Н.)
("Аудитор", 2022, N 2)Фактические потери от исправимого и неисправимого брака должны быть списаны, исходя из существующих правил. По нормам п. 26 ФСБУ 5/2019 "Запасы" в фактическую себестоимость как незавершенного производства, так и готовой продукции не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса, - сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины [3, с. 82]. Следовательно, источником их покрытия может быть только финансовый результат работы организации в отчетном периоде возникновения таких потерь. Однако авторы тех немногочисленных публикаций, которые посвящены учету потерь от брака [5, с. 26; 7, с. 37; 8, с. 257; 9, с. 62], полагают, что несмотря на прямые указания в ФСБУ 5/2019 "Запасы" о неправомерности включения таких затрат в себестоимость незавершенного производства (что также характерно для их состава и по правилам, действовавшим до 2020 г.) в себестоимость готовой продукции потери от брака следует относить по дебету счета 20 "Основное производство" с включением "в себестоимость продукции надлежащего качества, выпущенной в отчетном месяце" [9, с. 62]. Более того, эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения С.А. Верещагин отстаивает мнение, что правила списания затрат на исправление брака обусловливаются решениями руководства организации, где выявлен брак. При выборе варианта отнесения таких затрат на себестоимость изготовления продукции затраты по исправлению брака списываются на счет 20 "Основное производство". "Если принимается решение об отнесении затрат на исправление брака на расходы, - пишет исследователь, - производится запись по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", и кредиту счета 28" [6, с. 26]. Таким образом, в обоих случаях расходы по исправлению брака будут включены в состав полной фактической себестоимости продукции, что противоречит правилам ФСБУ 5/2019 "Запасы".
"Современный подход к инвентаризации: как достичь высокой точности складских остатков?: Монография"
(Позов А.А.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2022)Например, фирма открывает заказ на закупку 10 ноутбуков у фирмы Note-B. Если все 10 штук получены в одной поставке, то проверку и корректировку записей выполнить просто. Но если отгрузка идет частями: первая партия - 2 ед., вторая - 8 ед., то ситуация усложнится. В этом случае в общем перечне заказов на закупку нужно выбрать те, которые были частично выполнены, а затем по каждому заказу уточнить у поставщика оставшийся объем отгрузки. Проверять и корректировать такие остатки должны преимущественно специалисты отдела закупок либо планирования производства, но не специалисты по инвентаризации склада. В дополнение нужно оценить объем этой сверки и отслеживать, как она ведется. То есть следует определить общий список заказов для корректировки и затем вычеркивать из него позиции по мере выполнения сверки. Целесообразно распределить эти заказы по соответствующим поставщикам между специалистами отдела закупок для того, чтобы оперативно провести сверку. Контрольные процедуры по открытым заказам необходимо завершить в течение месяца. В случае проверки и корректировки данных в производственных заказах необходимо убедиться в правильности расчета списания запасов на определенные центры обработки (участки, цеха) согласно производственной спецификации. Необходимо также убедиться в правильности утвержденных нормативов расхода на единицу готовой продукции, проверить номенклатуру артикулов, которые входят в производственную спецификацию, единицы измерения, случаи брака по причине ошибочного списания. Внимание в первую очередь следует обратить на первичные (в отношении полного производственного цикла) центры обработки, так как ошибки списания запасов, которые появляются на этом этапе производства, могут привести к браку, простоям, потерям. Открытые производственные заказы, по которым еще не прошло списание запасов, проверять не имеет смысла. Как правило, это заказы, переданные на производство или на склад и для которых еще не проводился отбор необходимых компонентов, и они "стоят в очереди" на списание. Напротив, заказы, находящиеся в обработке и на которые уже произошло частичное списание запасов, потребуют тщательного изучения.
(Позов А.А.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2022)Например, фирма открывает заказ на закупку 10 ноутбуков у фирмы Note-B. Если все 10 штук получены в одной поставке, то проверку и корректировку записей выполнить просто. Но если отгрузка идет частями: первая партия - 2 ед., вторая - 8 ед., то ситуация усложнится. В этом случае в общем перечне заказов на закупку нужно выбрать те, которые были частично выполнены, а затем по каждому заказу уточнить у поставщика оставшийся объем отгрузки. Проверять и корректировать такие остатки должны преимущественно специалисты отдела закупок либо планирования производства, но не специалисты по инвентаризации склада. В дополнение нужно оценить объем этой сверки и отслеживать, как она ведется. То есть следует определить общий список заказов для корректировки и затем вычеркивать из него позиции по мере выполнения сверки. Целесообразно распределить эти заказы по соответствующим поставщикам между специалистами отдела закупок для того, чтобы оперативно провести сверку. Контрольные процедуры по открытым заказам необходимо завершить в течение месяца. В случае проверки и корректировки данных в производственных заказах необходимо убедиться в правильности расчета списания запасов на определенные центры обработки (участки, цеха) согласно производственной спецификации. Необходимо также убедиться в правильности утвержденных нормативов расхода на единицу готовой продукции, проверить номенклатуру артикулов, которые входят в производственную спецификацию, единицы измерения, случаи брака по причине ошибочного списания. Внимание в первую очередь следует обратить на первичные (в отношении полного производственного цикла) центры обработки, так как ошибки списания запасов, которые появляются на этом этапе производства, могут привести к браку, простоям, потерям. Открытые производственные заказы, по которым еще не прошло списание запасов, проверять не имеет смысла. Как правило, это заказы, переданные на производство или на склад и для которых еще не проводился отбор необходимых компонентов, и они "стоят в очереди" на списание. Напротив, заказы, находящиеся в обработке и на которые уже произошло частичное списание запасов, потребуют тщательного изучения.
Нормативные акты
"Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса"
(утв. Минэкономики РФ 19.10.1994)
(с изм. от 26.12.2002)
(вместе с "Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса", утв. Минэкономики РФ 16.07.1999)В мебельном производстве имеются технологические потери сырья и материалов, которые учитываются в нормах расхода (например, потери пропитывающего состава, имеющего ограниченные жизненные способности, бой стекла и др.). Ненормируемые потери - это брак при транспортировке, при выходе на режим, обрывы. Ненормируемые потери списываются по полной цене, так как не подлежат дальнейшему использованию.
(утв. Минэкономики РФ 19.10.1994)
(с изм. от 26.12.2002)
(вместе с "Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса", утв. Минэкономики РФ 16.07.1999)В мебельном производстве имеются технологические потери сырья и материалов, которые учитываются в нормах расхода (например, потери пропитывающего состава, имеющего ограниченные жизненные способности, бой стекла и др.). Ненормируемые потери - это брак при транспортировке, при выходе на режим, обрывы. Ненормируемые потери списываются по полной цене, так как не подлежат дальнейшему использованию.
Приказ Росстата от 31.07.2023 N 369
(ред. от 11.01.2024)
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за сельским хозяйством и окружающей природной средой"В графе 11 отражаются фактические потери и недостачи продукции в пределах норм и сверх установленных норм, выявленные в отчетном году и оформленные соответствующими актами. Актируемые потери - отходы, образованные за счет отбраковки продукции, имеющей критические дефекты, недопустимые для плодов и овощей, предназначенных для хранения и реализации (микробиологические и физиологические заболевания, повреждения сельхозвредителями и недопустимые механические повреждения). Отбракованная продукция подлежит списанию и уничтожению.
(ред. от 11.01.2024)
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за сельским хозяйством и окружающей природной средой"В графе 11 отражаются фактические потери и недостачи продукции в пределах норм и сверх установленных норм, выявленные в отчетном году и оформленные соответствующими актами. Актируемые потери - отходы, образованные за счет отбраковки продукции, имеющей критические дефекты, недопустимые для плодов и овощей, предназначенных для хранения и реализации (микробиологические и физиологические заболевания, повреждения сельхозвредителями и недопустимые механические повреждения). Отбракованная продукция подлежит списанию и уничтожению.