Выпуск от 21 апреля 2017 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Организация завершила строительство деревообрабатывающего завода по выпуску плит МДФ. Завод выпускает сырьевые товары, определенные в п. 10 ст. 165 НК РФ. Изготавливаемая продукция отгружается как на экспорт, так и внутри РФ. В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ организацией самостоятельно установлена методика ведения раздельного учета НДС по "входному" НДС.
Организация ведет раздельный учет следующим образом.
Если приобретаемые товары (работы, услуги) используются для изготовления продукции, поставляемой как на внутренний рынок, так и на экспорт, и при приобретении товаров (работ, услуг) невозможно установить, какая их часть пойдет на производство экспортной продукции и в каком порядке такая продукция будет реализована, то "входной" НДС по приобретенным товарам, работам, услугам первоначально на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками, в 100%-ном размере принимается к вычету.
При осуществлении отгрузки на экспорт ранее принятый к вычету НДС восстанавливается пропорционально доле выручки по экспортным отгрузкам и отгрузкам продукции на внутренний рынок за налоговый период в суммовом выражении в рублевом эквиваленте. В целях восстановления НДС формируется и регистрируется в книге продаж общий счет-фактура, выписанный на всю сумму восстановленного НДС на основании выполненного расчета. Фактическое ведение раздельного учета таких операций подтверждается с помощью регистров налогового учета разделения затрат с учетом рассчитанной доли и иных самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета.
По мере подтверждения применения нулевой ставки НДС производится регистрация этого единого счета-фактуры в книге покупок (или доли от суммы этого счета-фактуры в случае частичного подтверждения нулевой ставки НДС) в периоде подтверждения.
Может ли организация вести раздельный учет в целях применения п. 10 ст. 165 НК РФ описанным образом?
Ответ:
Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет. При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, облагаемых по нулевой ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.
Таким образом, для определения сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к операциям по реализации сырьевых товаров на экспорт, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации таких товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт.
Следует отметить, что порядок ведения раздельного учета в указанном случае Кодексом не установлен. В связи с этим налогоплательщик, осуществляющий вышеуказанные операции, должен самостоятельно определить порядок раздельного учета предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, отразив его в приказе об учетной политике организации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 марта 2017 г. N 03-07-08/12468