Выпуск от 20 января 2017 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О начислении амортизации и учете НДС для целей налога на прибыль в отношении недвижимости, полученной банком в качестве отступного и сдачи его части в аренду.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
В пункте 3 названной статьи перечислены случаи, когда имущество исключается из состава амортизируемого имущества. НК РФ не предусматривает особого порядка признания имущества амортизируемым в случае частичного использования налогоплательщиком нежилого помещения в целях извлечения прибыли и не исключает его из состава амортизируемого имущества в неиспользуемой части.
Первоначальная стоимость по такому имуществу определяется в общем порядке в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ.
Также положениями главы 25 НК РФ не предусматривается особого порядка начисления амортизации в случае частичного использования нежилого помещения в целях извлечения прибыли.
По вопросу включения в расходы при исчислении налога на прибыль организаций сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных банку по недвижимому имуществу, полученному по соглашению о предоставлении отступного, в случае сдачи этого имущества в аренду сообщается, что согласно пункту 5 статьи 170 НК РФ главы 21 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Указанные суммы налога учитываются единовременно в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Таким образом, банком, применяющим вышеуказанный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные по полученному по соглашению о предоставлении отступного недвижимому имуществу, используемому в дальнейшем для сдачи в аренду, учитываются единовременно в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов с учетом положений статьи 252 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 декабря 2016 г. N 03-03-06/2/73326