Выпуск от 20 мая 2016 года
(см. также выпуски за другие дни)
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
О налоге на имущество организаций в отношении ОС кредитных организаций, учитываемых на счете 619.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено Кодексом.
Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.
Определение основных средств и условия их признания в бухгалтерском учете кредитных организаций установлены пунктом 2.1 Положения о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденного Банком России от 22.12.2014 N 448-П (далее - Положение N 448-П).
Исходя из норм Положения N 448-П (в том числе определения основных средств), Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П, Указания Банка России от 12.11.2009 N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", а также Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери, утвержденного Банком России 20.03.2006 N 283-П, представляется обоснованным отнести к элементам, формирующим остаточную стоимость основных средств, показатели, отражаемые на следующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях: 604 "Основные средства" (за исключением счета 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"), 608 "Финансовая аренда (лизинг)" (за исключением счета 60806 "Арендные обязательства"), 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности" (за исключением счета 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности"), 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", без уменьшения стоимости основных средств на величину резервов на возможные потери по счетам бухгалтерского учета 604, 619 и 620.
Если основные средства, учтенные на бухгалтерском счете 619 "Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности", относятся к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, и эти объекты основных средств включены в перечень объектов недвижимого имущества в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса на основании закона субъекта Российской Федерации, то налоговая база по налогу на имущество организаций в указанном случае определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса исходя из кадастровой стоимости этих объектов.
Если объекты основных средств, учитываемые на бухгалтерском счете 619, не включены в указанный перечень объектов недвижимого имущества, то налоговая база в отношении этих объектов исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса исходя из остаточной стоимости основных средств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 апреля 2016 г. N 03-05-05-01/19001