Выпуск от 21 мая 2010 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
Индивидуальные предприниматели и организации (исполнители), являющиеся плательщиками ЕСХН, выполняют работы по уборке урожая сельскохозяйственных культур. В связи с сезонным характером производства заказчики (предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции) не всегда способны своевременно оплатить исполнителю выполненные работы. Для страхования своих рисков исполнитель получает в качестве оплаты часть убранного урожая и впоследствии сам его реализует.
Например, в сентябре исполнитель убрал рис с площади 100 гектаров, стоимость работ - 14% от объема убранного урожая. 30 сентября заказчик передал исполнителю 560 кг риса ((40 x 100) x 14%) по себестоимости - 11 руб. за килограмм. В соответствии с действующим законодательством исполнитель должен отразить в своих доходах 6160 руб. и уплатить ЕСХН. Реализация полученного в оплату риса происходит в феврале-марте следующего года, когда на рис складывается приемлемая цена. До этого рис хранится на элеваторе и исполнитель несет расходы по его хранению. 30 марта исполнитель реализует 560 кг риса по цене 12 руб. за килограмм и отразит в своих доходах 6720 руб., и также с указанной суммы он обязан уплатить ЕСХН.
Исполнитель считает, что получение части урожая (продукции) в качестве оплаты выполненных им работ нельзя рассматривать как получение дохода для целей исчисления ЕСХН. В этой ситуации происходит взаимозачет, а не оплата денежными средствами. Правомерна ли указанная позиция?
Ответ:
В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) датой получения доходов налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом, в том числе и путем зачета встречного требования (кассовый метод).
В связи с этим доходы организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, от оказания услуг по уборке сельскохозяйственных культур, оплата за которые осуществляется заказчиками услуг сельскохозяйственной продукцией, должны учитываться на дату получения сельскохозяйственной продукции.
При реализации полученной сельскохозяйственной продукции вышеуказанные организации и индивидуальные предприниматели обязаны учесть доходы от ее реализации в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 1 ст. 346.5 и п. 1 ст. 249 Кодекса.
Таким образом, следует иметь в виду, что в состав налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в вышеуказанных случаях включаются разные виды доходов - доходы от оказания услуг по уборке сельскохозяйственной продукции и доходы от реализации сельскохозяйственной продукции.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 апреля 2010 г. N 03-11-11/115